2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（19）

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　　第三节：国库集中收付制度

　　【国库单一账户体系】

　　一、国库集中收付制度的概念

　　国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。

　　二、国库单一账户体系

　　(一)国库单一账户体系的概念

　　国库单一账户体系是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系中运行。

　　(二)国库单一账户体系

　　国库单一账户体系包括：

　　国库单一账户;

　　财政部门零余额账户;

　　预算单位零余额账户;

　　预算外资金财政专户和特设专户。

　　1.国库单一账户

　　财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现资金收缴入库和资金支付。

　　2.财政部门零余额账户

　　财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户(简称财政部门零余额账户)，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算;营业中每笔支付额5 000万元人民币以上的(含5 000万元)，应当及时与国库单一账户清算。财政部门的零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

　　3.预算单位零余额账户

　　财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户(简称预算单位零余额账户)，在支出管理中，用于财政授权支付和与国库单一账户清算;在收入收缴管理中，财政汇缴专户作为零余额账户，用于非税收入收缴和资金清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

　　4.预算外资金财政专户

　　财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入支出活动，并用于预算外资金的日常收支清算。

　　5.特设专户

　　经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户(简称特设专户)，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

　　【例题·多选题】国库单一账户体系包括( )。

　　A.预算外资金财政专户

　　B.特设专户

　　C.国库单一账户

　　D.财政部门零余额账户

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核国库单一账户体系的范围。本题的四个选项均属于国库单一账户的构成范围。

　　【例题·单选题】可以向单位的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项的账户是( )。

　　A.财政部门零余额账户

　　B.预算单位零余额账户

　　C.预算外资金财政专户

　　D.特设专户

　　【答案】B

　　【解析】预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项。

　　【财政收支的方式】

　　(一)财政收入收缴方式

　　1.收缴方式

　　财政收入收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。

　　所谓直接缴库，是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

　　所谓集中汇缴，是指由征收机关(有关法定单位)按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

　　2.收缴程序

　　(1)直接缴库程序

　　直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

　　(2)集中汇缴程序

　　小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

　　【例题·单选题】由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式是( )。

　　A.分次汇缴

　　B.直接缴库

　　C.集中汇缴

　　D.汇总缴纳

　　【答案】C

　　(二)财政支出支付方式

　　1.支付方式

　　财政支出支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

　　所谓财政直接支付，是指财政部门发出支付令的支付方式。

　　所谓财政授权支付，是指由预算单位经财政部门授权自行发出支付令的支付方式。

　　2.支付程序

　　(1)财政直接支付程序

　　预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。

　　(2)财政授权支付程序

　　预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

　　【例题·单选题】用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出的账户是( )。

　　A.国库单一账户

　　B.财政部门零余额账户

　　C.预算外资金账户

　　D.特设账户

　　【答案】A

　　【解析】本题考核国库单一账户体系。国库单一账户是财政部门在中国人民银行开设的，该账户用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。

　　【例题·单选题】财政收入收缴方式中，由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的方式是( )。

　　A.分次汇缴

　　B.直接缴库

　　C.集中汇缴

　　D.汇总缴纳

　　【答案】C

　　【解析】本题考核财政收入收缴方式。集中汇缴是指由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

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