2015会计从业资格考试《财经法规》高频考点（15）

　　5.增值税税率

　　6.增值税一般纳税人应纳税额的计算

　　一般纳税人当期应纳税额=：当期销项税额-当期进项税额

　　(1)销项税额

　　销项税额=不含税销售额×适用税率

　　(2)销售额

　　销售额=全部价款十价外费用=含税销售额÷(1+适用税率)价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　价外费用不包括下列项目：

　　①向购买方收取的销项税额。

　　②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　③同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金.由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

　　⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【提示】含税销售额的换算：

　　不舍税销售额=含税销售额÷(1+增值税率)

　　【例题l0·多选题】下列各项中。应计入增值税应税销售额的有(　)。

　　A.向购买者收取的包装物租金

　　B.向购买者收取的销项税额

　　C.因销售货物向购买者收取的手续费

　　D.因销售货物向购买者收取的代收款项

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。

　　(3)进项税额

　　除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：

　　①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、

　　税控机动车销售统一发票.下同)上注明的增值税额。

　　②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

　　7.增值税小规模纳税人应纳税额的计算

　　执行简易征收办法。不得抵扣进项税额，征收率3%

　　应纳税额一销售额×征收率(3%)

　　【例题ll·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年8月销售货物的销售额为300万元(不含增值税)，外购货物的准予扣除的进项税额为25万元。销售的货物适用17%的增值税税率，甲企业8月份的增值税应纳税额为(　)万元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】当期销项税额=销售额×税率=300×17%=51(万元)

　　当期进项税额=25(万元)

　　应纳税额一当期销项税额一当期进项税额=51-25=26(万元)。

　　8.增值税的征收管理

　　(1)纳税义务发生的时间

　　【提示】增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。

　　【例题l2·判断题】增值税纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本题考核增值税的纳税义务发生时间。

　　(2)纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、l5日、l个月或者l个季度。以1个月或者l个季度为一期纳税的，白期满之日起l5日内申报纳税;以l日、3日、5日、l0日、l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1～l5日内申报纳税.并结清上月应纳税款。

　　纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。

　　(3)纳税地点

　　①固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

　　外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明(外管证)

　　有外管证…机构所在地申报纳税

　　无外管证一一外出经营地申报纳税

　　【提示】未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款。

　　②非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　③进口货物一～向报关地海关申报纳税。

　　④扣缴义务人一一向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。

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