2016会计从业资格考试《财经法规》必考考点(3)

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入额征收的一种流转税。
【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。

税目（9个）税率

提供应税劳务

交、邮、建、文

3%

娱乐业

5－20%

金融保险业

5%

服务业

转让无形资产

5%

销售不动产

应纳税额

公式

应纳税额=营业额×适用税率

营业额

包括价款和价外费用

征收管理

纳税义务发生时间

纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的发生时间为收到预收款的当天。

纳税期限

5日、10日、15日、1个月或1个季度。

纳税地点

提供建筑业劳务

应税劳务发生地

转让、出租土地使用权

土地、不动产所在地

销售、出租不动产

转让除土地使用权外的其他无形资产

机构所在地

其他劳务

出租动产

包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）　

分　类

居民企业

就其来源于我国境内外的全部所得纳税。　

非居民企业

设立机构、场所

就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　

未设立机构场所

只就其来源于我国境内的所得纳税。　

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。　

税率

基本税率

25%　

低税率

20%　

低税率的适用范围

适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%
【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。　

应纳税额的计算

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　

收　入

货币形式收入

非货币形式收入

不征税
收入

⑴财政拨款；
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

免税收入

⑴国债利息收入；
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
⑷符合条件的非营利组织的收入。

准予扣除

成本

费用

业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。

广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

⑴发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。
⑵不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。
⑶不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
【注意】分别计算，分别扣除

公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除

税金

【注意】税金中无增值税、企业所得税。

损失

不包括各种行政性罚款

不得扣除的项目

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
⑵企业所得税税款；
⑶税收滞纳金；
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。
【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；
⑹赞助支出；
⑺未经核定的准备金支出；
⑻与取得收入无关的其他支出。

亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。
5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算（单选）

征收管理

纳税地点

居民企业

以企业登记注册地为纳税地点。　

登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。　

非居民企业

在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。　

在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。　

纳税申报

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。　

按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。　

自年度终了之日起5个月内汇算清缴。　

【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。　

个人所得税以所得人为纳税义务人。（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业）

分类

居民

承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税）

非居民

承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）

征收管理

纳税申报方式（多选）

自行申报

需自行申报的情形：
⑴年所得12万元以上；（单选）
⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
⑶从中国境外取得所得的；
⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
⑸国务院规定的其他情形。

代扣代缴

除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。

计税依据和费用扣除

税率

计税方法

计税公式

工资薪金所得

应纳税所得额=月工薪收入-3500元

七级超额累进税率

按月计税

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除

个体户生产经营所得

应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失

五级超额累进税率

按年计算

对企事业单位承包承租经营所得

应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用

劳务报酬所得

每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元
每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

20%比例税率

按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%

应纳税额=应纳税所得额×20%
劳务报酬所得超额累进加征：（略）
稿酬所得减征：实际适用税率14%

稿酬所得

利息股息红利所得

按收入总额计税，不扣费用

偶然所得

其他所得