2016会计从业《财经法规》知识解读：会计核算

　　二、会计凭证

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

　　(一)原始凭证

　　是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。

　　原始凭证的内容

　　2.原始凭证的填制和取得

　　(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

　　(2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

　　3.原始凭证的审核

　　(1)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

　　(2)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

　　(3)购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　(4)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　(5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　(6)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改(非“更正”，原则性规定)。

　　【提示】原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章;原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由出具单位重新开具。

　　(7)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

　　4.原始凭证的保管

　　(1)对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

　　各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。

　　(2)原始凭证不得外借

　　【相关链接】各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　(3)从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　(4)企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。

　　【例题1·单选题】下列关于原始凭证的说法不正确的是( )。

　　A.自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其单位指定的人员签名或盖章

　　B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明

　　C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件

　　D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章

　　【答案】D

　　【解析】金额有错误的，应由出具单位重开，不得更正。

　　【例题2·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当( )。

　　A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因

　　B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充

　　D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充

　　【答案】C

　　【例题3·单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位( )批准，可以复制。

　　A.会计机构负责人

　　B.总会计师

　　C.领导人

　　D.单位负责人

　　【答案】A

　　【例题4·单选题】ABC公司出纳员在审核该公司主任王某购买办公用品的发票时，发现出具发票的商场误将“ABC公司”写成“AB公司”，该出纳正确的处理方法是( )。

　　A.因金额正确，不影响记账，可不必理会

　　B.不予接受，并向单位负责人报告

　　C.因错误仅一字之差，可自行更正并加盖出纳印章后入账

　　D.将该原始凭证退给王某，并要求其按照《会计法》规定更正

　　【答案】D

　　【解析】对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

　　【例题5·单选题】对于职工公出借款的凭据，下列会计处理方法不正确的是( )。

　　A.将借款凭据附在记账凭证之后

　　B.收回借款时，退还原借款凭据

　　C.收回借款时，另开收据

　　D.收回借款时，退还借款副本

　　【答案】B

　　【解析】收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　【例题6·多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法有( )。

　　A.经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件

　　B.经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件

　　C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记

　　D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章

　　【答案】ACD

　　(二)记账凭证

　　记账凭证基本内容

　　【提示】

　　(1)记账凭证没有数量和单价，其填制人员为会计人员。原始凭证中没有会计科目、记账方向、记账标记等，其填制人员为经办人员。

　　(2)收款凭证和付款凭证还需有出纳人员签章。

　　(3)以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

　　2.记账凭证的填制

　　(1)记账凭证根据审核无误的原始凭证填制，填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如： (2)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。

　　(3)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

　　(4)一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

　　(5)如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的错误记账凭证，应按照规定方法更正。

　　(6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　【例题1·多选题】记账凭证可以根据( )编制。

　　A.一张原始凭证

　　B.若干张原始凭证汇总

　　C.原始凭证汇总表

　　D.本年度财务计划

　　【答案】AC

　　【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

　　【例题2·单选题】某会计在编制一笔采购业务记账凭证时，记账凭证后附有与采购业务有关的汇总原始凭证1张，原始凭证14张，与记账凭证中的经济业务记录有关的差旅费等零散票券20张粘贴在一张差旅费报销单上。则该记账凭证所附的原始凭证是( )张。

　　A.2

　　B.16

　　C.34

　　D.35

　　【答案】B

　　【例题3·判断题】如果填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。因此，当发现原始凭证的内容错误时，也一定要重开。( )

　　【答案】×

　　3.记账凭证的审核与保管

　　(1)记账凭证审核内容

　　①编制依据是否真实

　　②填写项目是否齐全

　　③金额计算是否正确

　　④书写是否清楚等

　　【注意】不包括数量和单价的审核。

　　(2)企业和其他组织的会计凭证保管期限一般为15年

　　【例题·单选题】下列内容中，不属于记账凭证审核内容的是( )。

　　A.凭证是否符合有关的计划和预算

　　B.会计科目使用是否正确

　　C.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致

　　D.凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致

　　【答案】A

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