2016会计从业《财经法规》知识解读：单位内部会计监督

　　(二)内部控制

　　1.内部控制的概念

　　2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。

　　《内部控制基本规范》适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制，该规范自2009年7月1日起实施。

　　对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

　　2.内部控制的目标

　　3.内部控制的原则

　　企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。

　　(1)全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

　　(2)重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

　　(3)制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

　　(4)适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

　　(5)成本效益原则。内部控制应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

　　4.内部控制的责任人

　　(1)对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

　　(2)对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。

　　5.内部控制的内容

　　(1)企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：①内部环境;②风险评估;③控制活动;④信息与沟通;⑤内部监督。

　　(2)行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。

　　6.内部控制的控制方法

　　不相容职务相互分离

　　【例题1·多选题】下列各项中，属于不相容职务的是( )。

　　A.业务经办与记账

　　B.业务经办与业务审批

　　C.业务审批与记账

　　D.业务经办与财物保管

　　【答案】ABCD

　　【例题2·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。( )

　　【答案】×

　　【解析】记账与财务保管属于不相容职务。

　　【例题3•多选题】下列关于内部控制的说法中正确的有( )。

　　A.对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程

　　B.对企业而言内部控制包括五大目标

　　C.对企业和事业单位而言，内部控制均需遵循成本效益原则

　　D.对企业和事业单位而言，内部控制的方法均包括不相容职务或岗位的分离控制

　　【答案】ABD

　　【解析】企业内部控制应遵循成本效益原则，事业单位不遵循成本效益原则。

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