跨年的发票能否所得税前抵扣？

　　有考生经常在网校论坛问跨年的发票能否所得税前抵扣的问题，关于跨年发票能否抵扣的问题，以前听到过多种解答：一、绝对不行;二、每年3月或1月底前报销上年发票可以;三、每年1月底前报销上年12月份开具的发票可以。根据国税总局2012年第15号文规定，企业取得跨年度发票，在做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不超过5年。

　　费用发票跨年牵涉到两个层面的问题：第一个层面是会计处理，第二个层面是涉税处理。

　　1、会计处理

　　一般情况下，会计处理体现权责发生制原则，比如2015年取得的发票，如果列支2016年的费用是不允许的。但有例外，根据企业会计准则相关规定，如果2016年真的发现2015年未入账的费用，可以作为前期差错处理;如果金额小，可以直接计入2016年当年的费用，但如果金额大的话就要通过“以前年度损益调整”进行核算。

　　可见在会计处理上，看重实质，只要费用真实发生了，是可以报销入账的。

　　2、涉税处理

　　问题的关键在于，跨年的费用发票入账后(无论是记作本年费用，还是记作以前年度损益调整)，税务是否认可其在所得税前扣除。国家税务总局2011年第34号公告和2012年第15号公告对此作了解答，解决了纳税人跨年度取得发票的税前扣除问题。公告的主要精神是：

　　所得税预缴时可暂按账面发生金额核算，汇算清缴时按税法规定处理，避免了退税的繁琐手续。

　　逾期取得的票据等有效凭证，在做出专项申报及说明后，可追溯在成本、费用发生年度税前扣除，即企业应先行调增成本、费用发生所属年度的应纳税所得额，在实际收到发票等合法凭据的月份或年度，再调减原扣除项目所属年度的应纳税所得额。

　　在费用支出等扣除项目发生的所属年度造成的多缴税款，可在收到发票的年度企业所得税应纳税款中申请抵缴，抵缴不足的在以后年度递延抵缴。

　　申请抵缴或是要求税务机关退还税款，时限不得超过3年。

　　综上，可以提炼出简单易懂的规则：费用真实发生，跨年也可入账，申报可以抵扣，时限不能太长。

　　为了减少不必要的麻烦，企业应尽量避免发票跨年入账。

　　对财务部门而言，应做到以下几点：

　　向全体员工宣贯发生费用后即时报销;

　　要求公司供应商、服务商及时开票;

　　费用真实发生了，即便发票尚未取得，先做账;

　　汇算清缴时，真实费用尚未取得发票的，纳税调整;

　　以后年度获得发票的，及时向税务说明，申请抵缴或退税。

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