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第十三章往来款项的核算
本章涉及主要科目:①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失
第一节应收账款的核算
1、应收账款的入账价值:销售货物或提供劳务的价款、增值税,及为购货方垫付的包装费、运杂费等。
2、商业折扣:或称“数量折扣”,是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客),在商品标价上给予的扣除。
3、现金折扣:是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
一般用符号“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。
4、我国规定,现金折扣下,企业的应收账款按总价法确认。
5、总价法:是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣计入财务费用。
6、坏账:指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
7、符合下列条件的,应确认为坏账:
①债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
②债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
③债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)
8、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。(判断)
9、计提坏账准备的方法(简答):
①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法
10、销货百分比法:是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,提取坏账准备。(判断)
11、根据企业会计准则的规定,采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
12、坏账损失的会计处理:
提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;
发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;
已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;
同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
例题:
1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。
①2003年末,应收账款余额为200,000元;
②2004年末,应收账款余额为150,000元;
③2005年某日,发生坏账8,000元;
④2005年末,应收账款余额为100,000元;
⑤2006年某日,确认的坏账又收回1,000元;
⑥2006年末,应收账款余额为180,000元。
要求:写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。
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