2009年会计证考试《会计基础》复习讲义(9)

　　第二节应收票据的核算

　　1、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。

　　2、分类：

　　①按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

　　②按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。

　　3、入账价值：

　　根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。

　　为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。

　　4、商业汇票的利息计算公式：

　　商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限

　　票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

　　票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

　　5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

　　6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

　　例题：

　　1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。

　　①销售时：

　　借：应收票据12000

　　贷：主营业务收入10000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1700

　　库存现金300

　　②收回款项时：

　　借：银行存款12000

　　贷：应收票据12000

　　注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。

　　说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。

　　②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。

　　2、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。

　　①销售时：

　　借：应收票据12000

　　贷：主营业务收入10000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1700

　　库存现金300

　　②收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元

　　借：银行存款12180

　　贷：应收票据12000

　　财务费用180