2009会计证考试会计基础复习要点及经典例题(3)

　　四、账户的概念和分类(要求掌握)

　　(一)概念：

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。

　　(二)分类：

　　账户的分类与会计科目的分类一致。

　　1.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

　　2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

　　(1)资产类账户分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、短期投资、应收账款、原材料和库存商品等。

　　(2)负债类账户分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润以及预提费用等。

　　(3)所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

　　(4)损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。

　　(5)成本类账户包括生产成本和制造费用等。

　　五、会计账户的基本结构(了解)：

　　(一)账户的基本结构：账户的结构是指账户的格式，账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增加情况，另一部分反映数额的减少情况。根据这个需要，把账户划分为左右两方，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”，即“左借右贷”。

　　注意：账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。具体情况如下：

　　(1)对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数;所谓收入类账户包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等等;

　　(2)对于资产类和费用类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数。其中的费用类账户包括生产成本、劳务成本、制造费用、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等等。

　　(3)对于资产类账户，有些账户特殊，借方登记减少数，贷方登记增加数，主要包括累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。

　　(二)账户余额的计算方法：

　　在账户登记时，登记本期增加的金额称为本期增加发生额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵之后的差额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。本期期末余额和本期期初余额的基本关系为：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　其中，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。

　　注意：期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的，一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。也就是说，本期的期末余额=下期的期初余额。