2017会计从业资格考试《财经法规》考点及习题(37)

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　　考点：消费税征收管理

　　考点综述：

　　(一)纳税义务发生时间

　　1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

　　(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;

　　(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;

　　(3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

　　(4)采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

　　3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

　　4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

　　(二)消费税纳税期限

　　消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。

　　(三)消费税纳税地点

　　1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

　　4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。

　　5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。

　　【例题1·单选题】关于消费税纳税义务的发生时间，下列表述不正确的是( )。

　　A.销售应税消费品采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天

　　B.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

　　C.纳税人委托加工的应税消费品，为加工完成的当天

　　D.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天

　　【答案】C

　　【解析】纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。

　　【例题2·单选题】下列关于消费税的说法中，正确的是( )。

　　A.自产自用应税消费品无需申报纳

　　B.委托其它企业加工的应税消费品，由受托方(除个人)向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

　　C.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向其所在地主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人销售的应税消费品，如因质量等问题由购买者退回时，可直接抵减应纳税款

　　【答案】B

　　【解析】选项C，进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。选项D，不能直接抵减应纳税款，但可以退回已征收的消费税税款。

　　【例题3·多选题】纳税人销售应税消费品采取分期收款方式的，其消费税纳税义务发生时间可以是( )。

　　A.书面合同约定的收款日期的当天

　　B.发出应纳税消费品的当天

　　C.购买方收到应税消费品的当天

　　D.取得最后一笔尾款的当天

　　【答案】AB

　　【解析】采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应纳税消费品的当天。

　　【例题4·多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有( )。

　　A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

　　B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税

　　C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，总、分支机构不在同一县(市)的，如果统一核算，总机构应统一申报纳税;如果单独进行核算，总、分支机构应分别进行纳税申报。选项C，委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税;委托个人以外加工的应税消费品，由受托方代收代缴，并在受托方机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。

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