2017年会计从业资格考试《会计基础》习题精讲(54)

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　　固定资产的折旧

　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　【例题·多选题】企业计算固定资产折旧的主要依据有( )。

　　A.固定资产的使用年限

　　B.固定资产的原值

　　C.固定资产的预计净残值

　　D.固定资产的实际净残值

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产折旧的主要依据有：固定资产的原价、预计净残值、固定资产减值准备、预计使用寿命。

　　企业应当按月对固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

　　1.年限平均法

　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

　　月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

　　其中：月折旧率=年折旧率÷12

　　年折旧率=1÷预计使用寿命(年)×100%

　　2.工作量法

　　工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　其中，单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　计算公式：

　　年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年应提的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧：

　　第4年、第5年的年折旧额=[(1 000 000-400 000-240 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)。

　　4.年数总和法

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分子代表尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：

　　年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

　　年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

　　已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

　　【例题】某企业一项固定资产的原价为1 504 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

　　年折旧率分别为：5/(1+2+3+4+5);4/15;3/15;2/15;1/15;

　　第一年折旧额=(1 504 000-4000)×5/15=500 000;

　　第二年折旧额=(1 504 000-4000)×4/15=400 000;

　　第三年折旧额=(1 504 000-4000)×3/15=300 000;

　　第四年折旧额=(1 504 000-4000)×2/15=200 000;

　　第五年折旧额=(1 504 000-4000)×1/15=100 000。

　　【例题·多选题】下列固定资产的折旧方法中，属于加速折旧的有( )。

　　A.年限平均法

　　B.双倍余额递减法

　　C.工作量法

　　D.年数总和法

　　【答案】BD

　　【解析】双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法，其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧，能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资。故答案为BD。

　　不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

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