2017年会计从业资格考试《会计基础》习题精讲(58)

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　　生产费用账务处理

　　(一)材料费用的归集与分配

　　在确认材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照发出材料的成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。

　　对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目;对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象(生产产品的品种、类别等);对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再按照一定的标准分配计入有关产品成本;对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。

　　【例题】本月份仓库发出材料供制造产品和一般消耗，仓库根据有关领料凭证，编制当月材料发出汇总表,如下表所示：

　　发出材料汇总表 单位：元

　　从表中可以看出，该企业的材料费用可以分为三个部分，一部分为直接用于产品制造的直接材料费用，A、B两种产品共耗用72 230元，其中A产品耗用29 500元，B产品耗用42 730元;一部分为车间一般性消耗的材料费3 100元，另一部分为行政管理部门消耗的材料费600元。这些经济业务的发生，一方面使得企业生产产品的直接材料费增加72 230元，间接材料费增加3 100元，期间费用增加600元;另一方面使得企业的库存材料减少75 930元，其中甲材料减少41 600元，乙材料减少24 150元，丙材料减少10 180元。涉及到“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“原材料”四个账户。生产产品的直接材料费、间接材料费以及行政管理部门消耗的材料费的增加是费用的增加，应分别记入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户的借方;库存材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。这项经济业务应编制的分录为：

　　借：生产成本——A产品 29 500

　　——B产品 42 730

　　制造费用 3 100

　　管理费用 600

　　贷：原材料——甲材料 41 600

　　——乙材料 24 150

　　——丙材料 10 180

　　(二)职工薪酬的归集与分配

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　1.应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本;对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准(实际生产工时或定额生产工时等)分配计入产品成本。

　　2.应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　3.除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　【例题】月末结算本月应付职工工资40 000元，其中生产工人工资27 500元，车间管理人员工资5 000元，行政管理人员工资7 500元。生产工人工资按A、B两种产品的生产工时比例进行分配(A产品工时2 400小时，B产品工时2 600小时)。

　　这项经济业务说明，各有关部门人员的工资费用额。一方面使得企业应付职工工资增加了40 000元，另一方面使得企业生产费用和期间费用增加40 000元。车间生产工人和车间管理人员的工资作为一种生产费用应分别记入产品的生产成本和制造费用，行政管理人员的工资应记入期间费用。

　　这项经济业务的发生，涉及到“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产人员的工资作为直接生产费用应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的工资作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员的工资作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方，上述工资尚未支付形成企业的负债，是企业负债的增加，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。生产工人工资还应在不同产品之间进行分配，以确定每种产品应承担的直接人工费。分配的标准有按生产工时、产品数量等。本例按生产工时比例分配，分配方法如下：

　　工资分配率=生产工人工资总额÷各种产品生产工时之和

　　某种产品应分配的工人工资=该种产品生产工时×工资分配率

　　如上例，工资分配率=27 500÷(2 400+2 600)=5.5

　　A产品应分配工资=5.5×2 400=13 200(元)

　　B产品应分配工资=5.5×2 600=14 300(元)

　　所以这项业务应编制的会计分录如下：

　　借：生产成本——A产品 13 200

　　——B产品 14 300

　　制造费用 5 000

　　管理费用 7 500

　　贷：应付职工薪酬——工资 40 000

　　(三)制造费用的归集与分配

　　企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

　　企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目;结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。

　　【例题】承上例将本月发生的制造费用8 100元，按产品的生产工时比例，分配记入A、B两种产品的生产成本。

　　制造费用是企业为生产产品而发生的、不能直接归属于某种产品的各种间接费用。通常在月末时，再按一定标准记入各种产品成本。分配的标准常用产品的生产工时或生产工人工资比例。本例按生产工时比例分配，计算公式如下：

　　制造费用分配率=本期制造费用总额÷各种产品生产工时之和

　　某产品应负担的制造费用=制造费用分配率×该种产品生产工时

　　制造费用分配率=8 100÷(2 400+2 600)=1.62

　　A产品应负担的制造费用=1.62×2 400=3 888(元)

　　B产品应负担的制造费用=1.62×2 600=4 212(元)

　　这项业务应编制的会计分录如下：

　　借：生产成本——A产品 3 888

　　——B产品 4 212

　　贷：制造费用 8 100

　　【例题·单选题】下列不应计入生产成本的费用是( )。

　　A.生产工人工资

　　B.制造费用

　　C.管理费用

　　D.直接材料

　　【答案】C

　　【解析】管理费用属于期间费用，应从当期损益中直接扣除，不应计入生产成本。

　　(四)完工产品生产成本的计算与结转

　　产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容。

　　企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

　　如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

　　如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：

　　完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

　　当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

　　【例题】本月生产的B产品5 000件，于月末全部制造完工，并已验收入库，结转B产品实际成本165 634元。

　　这项业务应编制的会计分录如下：

　　借：库存商品——B产品 165 634

　　贷：生产成本——B产品 165 634

　　由于A产品期末尚未完工，生产成本——A产品的期末余额，即为A产品的期末在产品实际成本。

　　【例题·多选题】应计入产品成本的费用包括( )。

　　A.生产工人工资

　　B.行政管理部门固定资产的折旧费

　　C.车间耗用的水电费

　　D.车间固定资产的折旧费

　　【答案】ACD

　　【解析】凡是计入“生产成本”账户和计入“制造费用”账户的费用，都属于计入产品成本的费用范围，生产工人工资属于直接费用，车间部门的水电费、折旧费都是间接费用。直接费用和间接费用都应计入成本。

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