2017年会计从业资格考试《会计基础》习题精讲(59)

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　　销售业务账务处理

　　(一)主营业务收入的账务处理

　　企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。

　　对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。

　　【例题·多选题】应收账款的入账价值包括(　　)。

　　A.销售商品的价款

　　B.销售商品的增值税

　　C.代购买方垫付的包装费

　　D.代购买方垫付的运杂费

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　【例题】企业向甲公司销售A产品800件，单价300元;按17%计算应交增值税，货款及增值税已全部收回，存入银行。

　　A产品实现的销售收入=300×800=240 000(元)

　　按现行税法规定，增值税销项税额的计算公式：

　　增值税销项税额=不含税的销售额×增值税税率

　　该笔业务的增值税销项税额=240 000×17%=40 800(元)。

　　这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。现销货物时，一方面企业的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。

　　这项经济业务应编制的会计分录如下：

　　借：银行存款 280 800

　　贷：主营业务收入 240 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40 800

　　(二)主营业务成本的账务处理

　　期(月)末，企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“劳务成本”等科目。

　　采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

　　结转销售成本：

　　销售成本=产品单位生产成本×产品销售数量

　　【例题】结转上例销售业务的销售成本，其中A产品单位成本200元。

　　A产品销售成本=200×800=160 000(元)

　　此项经济业务的发生，涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。结转已售产品成本时，一方面企业的销售成本增加，记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面企业的库存商品减少，记入“库存商品”账户的贷方。

　　这项经济业务应作会计分录为：

　　借：主营业务成本——A产品 160 000

　　贷：库存商品——A产品 160 000

　　(三)其他业务收入与成本的账务处理

　　主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

　　当企业发生其他业务收入时，按以收取或应收的款项借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金;在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“累计折旧”“应付职工薪酬”等科目。

　　【例题】企业将闲置的丙材料出售，价款10 000元，按17%计算应交增值税1 700元，款项已存入银行。

　　这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。一方面企业的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方;另一方面销售材料属于企业的其他业务，“其他业务收入”和“应交增值税”增加，记入这两个账户的贷方。

　　这项经济业务应编制的会计分录如下：

　　借：银行存款 11 700

　　贷：其他业务收入 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　【例题】企业结转售出丙材料的成本7 500元。

　　企业出售材料的收入属于其他业务收入。相应的售出材料的成本应记入“其他业务成本”账户。企业库存材料成本是由“原材料”账户核算，月终，应由该账户转入“其他业务成本”账户。

　　这项经济业务应作会计分录为：

　　借：其他业务成本 7 500

　　贷：原材料——丙材料 7 500

　　【例题·多选题】下列属于“债权结算”账户的有(　　)。

　　A.“应收账款”账户

　　B.“预收账款”账户

　　C.“预付账款”账户

　　D.“应收票据”账户

　　【答案】ACD

　　【解析】企业拥有结算债权专权的账户为“债权结算”账户，而预收账款是企业应承担的债务，故不属于本类账户。

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