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　　2022《中级会计实务》真题考点：租赁

　　一项租赁应当包括以下要素：

　　一是存在一定期间;二是存在已识别资产;三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

　　出租人对融资租赁的会计处理：

　　(一)初始计量

　　在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资金额作为应收融资租赁款的入账价值。

　　【注意】：出租人发生的初始直接费用包括在租赁投资净额中，也即包括在应收融资租赁款的初始入账价值中。

　　租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：

　　(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。

　　(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。

　　(3)购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。

　　(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

　　(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

　　若融资租赁合同以收到租赁保证金为生效要件，出租人收到承租人交来的租赁保证金时：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款——租赁保证金

　　承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时：

　　借：其他应付款——租赁保证金

　　贷：应收融资租赁款

　　承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时：

　　借：其他应付款——租赁保证金

　　贷：营业外收入

　　(二)融资租赁的后续计量

　　出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

　　纳入出租人租赁投资净额的可变租赁付款额仅限取决于指数或比率的可变租赁付款额。在初始计量时，应当采用租赁期开始日的指数或比率进行初始计量。出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。

　　出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

　　(三)融资租赁变更的会计处理

　　融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：

　　(1)该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

　　(2)增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

　　出租人对经营租赁的会计处理：

　　(一)租金的处理

　　在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。

　　(二)出租人对经营租赁提供激励措施

　　出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

　　(三)初始直接费用

　　出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。

　　(四)折旧和减值

　　对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。

　　出租人应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

　　(五)可变租赁付款额

　　出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额;除此之外的其他可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

　　(六)经营租赁的变更

　　经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。

　　租赁内含利率

　　是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。其中，未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，如为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。

　　承租人增量借款利率

　　是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。该利率与下列事项相关：

　　(1)承租人自身情况，即承租人的偿债能力和信用状况;

　　(2)“借款”的期限，即租赁期;

　　(3)“借入”资金的金额，即租赁负债的金额;

　　(4)“抵押条件”，即租赁资产的性质和质量;

　　(5) 经济环境，包括承租人所处的司法管辖区、计价货币、合同签订时间等。

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