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　　调整分录的编制

　　(一)对子公司的个别财务报表进行调整

　　在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

　　1.同一控制下企业合并中取得的子公司

　　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　非同一控制下企业合并会计处理原则是购买法，在购买日，合并报表中要将子公司的资产、负债由账面价值调整到公允价值，后续期间应调整到按购买日公允价值持续计算的金额。

　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间不一致的情况，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等公允价值为基础，对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

　　(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　1.投资当年

　　(1)调整子公司盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　(2)调整子公司亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(3)调整子公司宣告分派现金股利

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(4)调整子公司其他综合收益变动

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益—本年

　　(若减少作相反分录)

　　(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积—本年

　　(若减少作相反分录)

　　2.连续编制合并财务报表

　　(1)调整以前年度子公司盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：未分配利润——年初

　　(若为亏损则作相反分录)

　　(2)调整子公司本年盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　(3)调整以前年度子公司亏损

　　借：未分配利润—年初

　　贷：长期股权投资

　　(4)调整子公司本年亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(5)调整子公司以前年度分派现金股利

　　借：未分配利润—年初

　　贷：长期股权投资

　　(6)调整子公司当年宣告分派现金股利

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(7)调整子公司以前年度其他综合收益变动

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益—年初

　　(若减少作相反分录)

　　(8)调整子公司本年其他综合收益变动

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益—本年

　　(若减少作相反分录)

　　(9)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积—年初

　　(若减少作相反分录)

　　(10)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积—本年

　　(若减少作相反分录)

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