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　　第五章 持有至到期投资及长期股权投资

　　一、持有至到期投资的类别：按还本付息不同，可分为：到期一次还本付息，到期一次还;分期付息;分期还本、分期付息。

　　二、持有至到期投资的收益及摊余成本

　　到期一次还本付息债券

　　1、按面值购入债券的投资收益确认与计量

　　票面利率法：按票面价值和票面利息计算利息收入。

　　借：持有至到期投资-应计利息

　　贷：投资收益 P185例1

　　实际利率法：按初始投资成本、摊余成本乘以实际利率确认利息收入。

　　初始成本(1+i)n=面值+票面利息

　　其中：i为实际利率，n为持有期限。P185例2

　　2、溢价购入债券的投资收益确认和计量

　　溢价的摊销：

　　直线法，例5-3

　　实际利率法，例5-4

　　购入时 借：持有至到期投资-面值 200000

　　-溢折价6000

　　贷：银行存款 206000

　　年末计提利息 借：持有至到期投资-应计利息 20000

　　贷：投资收益 16350

　　持有至到期投资-溢折价 3650

　　借：持有至到期投资-应计利息 20000

　　贷：投资收益 17650

　　持有至到期投资-溢折价 2350

　　3、折价购入债券的投资收益确认和计量

　　折价的摊销：

　　直线法，例5-5

　　实际利率法，例5-6

　　分期付息债券

　　到期一次还本分期付息债券的投资收益确认、计量基本与到期一次还本付息相同。只是应收的票面利息作为短期债权计入“应收利息”科目。P191 例7

　　借：应收利息 10000

　　贷：投资收益 8290

　　持有至到期投资-溢折价 1710

　　三、持有至到期投资的到期兑现

　　四、持有至到期投资的减值

　　五、长期股权投资的类别：控制：母子公司关系;共同控制：合营企业;重大影响：联营企业;无重大影响。

　　六、长期股权投资的初始计量

　　(一)企业合并取得的长期股权投资

　　1、同一控制下的企业合并

　　2、非同一控制下的企业合并

　　(二)非企业合并取得的长期股权投资

　　七、长期股权投资核算的成本法

　　1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值

　　借：长期股权投资

　　贷：银行存款

　　2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。

　　投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，视为投资的收回。

　　清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业的未分配利润的分配额。P205 例16

　　八、长期股权投资核算的权益法

　　1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值。

　　2、投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整账面价值。

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