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　　第一章 银行会计基础知识

　　第一节 银行会计的对象和特点

　　一、银行会计的对象

　　银行会计对象按其经济特征作进一步的分类称为会计要素。它可以划分为六个方面。

　　㈠资产

　　㈡负债

　　㈢所有者权益

　　㈣收入

　　㈤成本和费用

　　㈥利润

　　二、银行会计的特点

　　㈠业务活动和会计核算的统一性

　　㈡反映资金活动情况的全面性

　　㈢会计核算方法的多样性

　　㈣会计资料提供的及时性

　　三、银行会计工作组织

　　㈠银行会计机构

　　目前我国银行一般在总行设会计司(部);省、市、自治区分行设会计处;地市中心支行设会计科;县支行(城市区办事处)设会计股(科)。支行以下的办事处或营业所，因业务量较少，一般不设置独立的会计机构，但仍需配备专职会计人员，负责处理日常会计工作。

　　银行会计机构分为独立会计核算单位和附属会计核算单位。

　　㈡银行会计制度

　　凡是属于全国银行业需统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度，由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理。如统一规范我国金融机构基本业务核算原则的《金融企业会计制度》。中国人民银行各分行对统一制定的会计制度、办法，可结合辖内具体情况作必要的补充，但不得与总行规定相抵触，并应报总行备案。各家商业银行总行可视自身经营业务的特点和需要，根据统一的《金融企业会计制度》制定系统内的会计制度，报经人民银行总行批准后在本系统内使用。各商业银行分行对其总行的制度、办法可做必要的补充规定，并抄报同级人民银行。

　　㈢银行会计人员

　　银行的各级会计机构，都是由一定的会计人员组成的，各级会计机构的任务，都要通过会计人员来完成。

　　第二节 银行会计基本核算方法

　　一、会计科目

　　会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。

　　㈠银行会计科目的设置要求

　　⒈根据经营管理的要求来设置

　　⒉根据会计核算的要求来设置

　　⒊根据资金性质和业务特点来设置

　　㈡银行会计科目的分类

　　⒈表内科目

　　⑴资产类。

　　⑵负债类。

　　⑶所有者权益类。

　　⑷资产负债共同类。

　　⑸损益类。

　　⒉表外科目

　　⑴或有事项类。

　　⑵委托代理业务类。

　　⑶备查登记类。

　　二、记账方法

　　㈠银行记账方法的种类

　　记账方法是对日常发生的各种经济业务，按照会计科目进行整理、分类并登记账簿的专门方法。记账方法有复式记账法和单式记账法两种。

　　⒈复式记账法

　　复式记账法就是对每一项经济业务，按照资金内在的对应关系，以对应相等的金额在所涉及到的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。

　　⒉单式记账法

　　单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。

　　㈡借贷记账法在银行的具体运用

　　借贷记账法是一种复式记账法，目前我国银行系统普遍采用借贷记账法。运用借贷记账法，举例说明如下：

　　例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。其会计分录为：

　　三、会计凭证

　　银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是办理业务、记载账务的依据，也是登记账簿、核对账务和事后查考的重要凭据。

　　㈠银行会计凭证的种类与特点

　　⒈银行会计凭证的种类

　　⑴按凭证的用途和作用不同，分为原始凭证与记账凭证。

　　⑵按凭证形式不同分为复式凭证与单式凭证。

　　⑶按凭证的使用范围不同，分为基本凭证与特定凭证。

　　基本凭证分为以下八种：

　　①现金收入传票。②现金付出传票。③转账借方传票。④转账贷方传票。⑤特种转账借方传票。⑥特种转账贷方传票。⑦表外科目收入传票。⑧表外科目付出传票。

　　特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。这类凭证一般是由银行统一印制，客户购用和填写，并提交银行凭以办理业务，银行则用以代替传票并凭以记账。如现金支票、转账支票、各种结算凭证等。也有某些特定凭证由银行填制并凭以办理业务，如银行汇票等。特定凭证种类较多，其名称、格式等将在以后各章中进行阐述。

　　⒉银行会计凭证的特点

　　⑴大量采用以特定凭证代替记账凭证作为记账依据。

　　⑵除个别业务外采用单式凭证。

　　⑶凭证传递环节多。

　　㈡会计凭证的基本要素

　　⒈年、月、日(以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期)

　　⒉收、付款人的户名和账号

　　⒊收、付款人的开户银行名称与行号

　　⒋人民币或外币符号和大小写金额

　　⒌款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数

　　⒍会计分录和凭证编号

　　⒎客户的签章

　　⒏银行及有关人员的印章

　　㈢会计凭证的处理

　　会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理，直到装订保管为止的整个过程。

　　⒈银行会计凭证的填制

　　会计凭证的编制，要求做到：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。

　　⑴现金传票的编制。银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“××科目”的现金收入传票或现金付出传票，对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票，为了简化手续，不再另行编制现金科目传票。

　　⑵转账传票的编制。发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，以借方科目和贷方科目对转。为了明确对转关系和便于事后查考以及核对账务，对于同一笔业务涉及的几张转账传票，应相互填写对方科目代号，并在全套转账传票上编列同一传票顺序号，如第2笔转账业务有三张传票，则其编号分别为 、 、 。对客户提交的特定凭证，可以按规定分别代替转账借方传票和转账贷方传票。

　　⒉会计凭证的审查

　　会计凭证的审查是指对会计凭证的正确性、完整性、真实性、合法性进行确认，这是反映和监督经济业务的重要环节。凭证审查的要点有：

　　⑴是否应为本行受理的凭证。

　　⑵使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。

　　⑶账号与户名是否相符。

　　⑷大小写金额是否一致，字迹有无涂改。

　　⑸取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。

　　⑹密押、印鉴是否真实、齐全。

　　⑺款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。

　　⑻计息、收费、赔偿金的计算是否正确。

　　⑼内部科目的账户名称使用是否正确。

　　经审查无误的凭证，必须加盖有关人员名章和规定的公章，以明确责任并及时处理。对不符合要求的凭证，应拒绝受理;对凭证内容记载不够齐全的，应退回补办手续;如发现伪造、变造会计凭证的违法行为，要认真追究责任，严肃处理。

　　⒊会计凭证的传递

　　根据不同的业务，银行会计凭证的传递，有的是在一个银行内部各部门之间进行，有的还要在不同行处同城或异地联行之间进行。科学合理地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，及时完成核算工作，具有重要意义。会计凭证传递，必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。除有关业务核算手续另有规定外，一律由银行内部或邮局传递，以免发生舞弊，造成资金损失或账务混乱。

　　实行电子计算机核算的行处，在凭证的编制、审核、输入等环节上，必须职责分明，手续严密。营业柜台记账的会计凭证，应分批或集中次日送事后监督岗位实施监督。

　　各类业务凭证的传递，应遵守以下规定：

　　⑴现金收入业务，必须“先收款，后记账”，以防止漏收或错收款项。

　　⑵现金付出业务，必须“先记账，后付款” ，以防止发生透支。

　　⑶转账业务，必须先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用，以贯彻银行不垫款原则。

　　⒋会计凭证的整理、装订和保管

　　会计凭证必须每日整理、装订和保管。装订前，应先检查科目日结单、传票、附件张数及有关印章、戳记是否完整、齐全。使用电子计算机记账的，还要加计各科目借、贷传票金额与各该科目日结单核对。装订的排列顺序，按“现金”科目在前，其余各科目按科目代号大小顺序排列，各科目的传票按现收、现付、转贷、转借顺序排列。科目日结单分别排列在各科目传票之前。装订时，要加填传票封面、传票封底、用绳装订牢固，并在绳结处加封纸条，由装订人员和会计主管人员在加封处盖章。传票数量多的，可以分册装订，并编列册数顺序号。

　　装订的传票，应在传票封面填列传票总张数，并与科目日结单上的传票张数合计数核对相符，及时登记“已用传票账表保管登记簿”入库保管。

　　四、账务组织

　　㈠账簿的设置

　　银行账簿按照用途可以分为序时账簿、总分类账簿、明细分类账簿和登记簿四种。

　　㈡账务组织

　　账务组织是指账簿设置、记账程序及账务核对方法有机结合的系统。银行现行的账务组织由明细核算和综合核算两个系统构成。

　　⒈明细核算

　　明细核算是对每个会计科目分户的详细记录，由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿等组成。

　　⑴分户账。分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金项目立户，是各科目的明细记录。它必须按户立账、连续记载，不得以凭证代替分户账。分户账的格式一般设有以下四种：

　　①甲种账。设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或用余额表计息以及银行内部科目的账户。

　　②乙种账。设有借方、贷方发生额、余额、积数四栏，适用于在账页上计息的账户。

　　③丙种账。设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用借、贷双方反映余额的账户。

　　④丁种账。设有借方、贷方发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，它兼有分户明细的作用。

　　登记分户账时应注意：第一，账页上首按规定填记的事项，均应逐一详细填明，不得省略。更换新账页时，应将上页的最后余额过入新账页的第一行余额栏内，并在摘要栏内填写“承前页”字样。若使用乙种账，还应将累计计息积数同时过入次页。第二，记账前，必须切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发生。第三，经济业务发生后，应根据凭证逐笔记载分户账，在分户账摘要栏内简明扼要填写业务事实，有关凭证号码等事项，并结出余额。

　　⑵登记簿。登记簿是为了适应某些业务需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性账簿。

　　⑶余额表。余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。它分为计息余额表和一般余额表两种。

　　计息余额表适用于计息的各科目，其填制的依据是计息科目各分户账，每日营业终了，根据分户账各户当日最后余额填列。若当日未发生收付业务，应根据上一日的最后余额填列，每日填记后，还应按科目加计余额合计数，并与总账同一科目余额核对相符。

　　一般余额表适用于不计息的各科目，根据分户账当日最后余额填列。

　　⑷现金收入、付出日记簿。现金收入日记簿、现金付出日记簿是记载和控制现金收入、付出数字的逐笔、序时账簿，是现金收、付的明细记录。它由出纳根据现金收入、付出传票逐笔记载，于每日营业终了加计各自合计数以控制现金收付总数。

　　⒉综合核算

　　综合核算是按会计科目进行的总括记录，由科目日结单、总账、日计表等组成。

　　⑴科目日结单。科目日结单是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。

　　每日营业终了，将当天处理的全部传票按科目进行整理，同一科目的传票再分别现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计合计数和传票张数，填入科目日结单有关栏内。

　　现金科目由于不再另行编制传票，因此该科目日结单应根据其他各科目日结单中的现金借方合计数，反方填入现金科目日结单的贷方;根据其他各科目日结单中的现金贷方合计数反方填入现金科目日结单的借方。只填金额，不填传票张数。全部科目日结单的借方合计汇总数与贷方合计汇总数必须平衡。

　　⑵总账。总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，也是编制会计报表的重要依据。总账按科目设置，每月更换一张。其格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。

　　总账应逐日记载，每日营业终了，根据各科目日结单登记各该总账的发生额栏，同时结出余额。当日未发生业务的科目，将上日余额填入本日余额栏内，以便与余额表核对。

　　⑶日计表。日计表是反映当日银行全部业务和财务活动的会计报表，也是轧平当日账务的主要工具。

　　日计表应每日根据总账各科目的借方、贷方发生额和余额填列。日计表内全部科目的借方、贷方发生额合计数和借方、贷方余额的合计数，必须各自平衡。

　　3.账务核对

　　账务核对是保证核算正确，防止账务差错的重要措施。账务核对方法分为每日核对和定期核对。

　　⑴每日核对。每日核对是指每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对，主要核对以下内容：

　　①总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符。

　　②账款核对。现金收、付日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符;现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的当日余额核对相符。

　　⑵定期核对。定期核对是对未能纳入每日核对的账务按规定日期进行核对。

　　㈢记账规则和错账冲正

　　⒈记账规则

　　会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。

　　⑴账簿必须根据合法有效凭证记账，做到内容完整、数字准确、摘要字迹清晰，严禁弄虚作假。

　　⑵记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注的有关文字说明。

　　⑶账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液销蚀，发现错账时要及时按规定方式更正。

　　⑷账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字一格写不完时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷”栏写“平”，金额栏元位以“—O—”表示。

　　⑸现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款;转账业务先记借后记贷，先记账后签回单;代收他行票据，收妥入账。

　　⒉错账冲正

　　⑴当日发生的差错，采用划线更正法进行更正。

　　①账簿上写错日期和金额，应以一道红线划销全行数字，将正确数字写在划销数字上方，由经办柜员在红线左端盖章证明。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“×”消去，并由经办柜员在右端盖章证明。

　　②凭证填错账号和金额而发生的错账，应先更正凭证，并按照①项办法更正账簿。

　　③在经办业务中，由于计算错误而发生的错账，发现后应按①、②项办法进行更正。

　　④账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经业务主管同意，另换账页记载，经过业务主办复核并在错误账页上划交叉红线注销，由经办柜员、业务主办、业务主管盖章证明。注销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。

　　计算机记账发生错账时，要由原经办柜员使用反交易处理，现金业务冲账须同时清点钱箱，个人现金及转账业务冲正须经客户确认。

　　⑵次日或以后发现的差错。隔日或以后发现的错账，应填制错账冲正凭证，经业务主管审查签批后办理。计算机操作使用隔日红字冲正交易冲正，用蓝字补账交易补记账;手工操作用红字冲销错账，用蓝字补记入账。

　　①记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正凭证办理冲正。红字凭证的摘要中注明“冲销×年×月×日错账”字样(文字、数字均为红字)，蓝字凭证的摘要中注明“补记冲正×年×月×日账”字样，经办柜员应按红字凭证记入错账账户，按蓝字凭证记入正确的账户。原错账凭证上用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。

　　例1—5：9月13日应记入永贸百货商店的一笔存款5 000元，串户误记入华联商厦存款户。于9月17日发现并冲正，其会计分录为：

　　贷：单位活期存款-——华联商厦户 5 000.00(红字)

　　贷：单位活期存款-——永贸百货商店户 5 000.00(蓝字)

　　②科目、账户或金额因凭证填制错误，账簿随之记错。应填制红字错账冲正凭证，将错误账务全数冲销，再按正确的科目、账户、金额重新填制蓝字凭证补记入账，摘要栏均应写明情况。同时在原错误凭证上用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。

　　例1—6：12月20日计算机床厂贷款利息5 943元，误将传票金额填为5 493元，于12月27日发现，办理冲正。其会计分录为：

　　借：单位活期存款-——机床厂户 5 493.00(红字)

　　贷：利息收入———普通短期贷款利息收入 5 493.00 (红字)

　　借：单位活期存款———机床厂户 5 943.00

　　贷：利息收入———普通短期贷款利息收入 5 943.00

　　⑶发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲账，不得更改决算报表。凭证的摘要栏应注明情况，原错账凭证上应用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。

　　⑷系统内同城或异地划款出现差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。

　　划出行发生差错，向异地收款单位开户行发送查询查复书，要求冲正调账，俟款项划回后再作账务处理。

　　划入行收到划出行的查询查复书或电报，立即凭以填制特种转账凭证(查询查复书、电报附后)进行冲正调账，如存款不足应负责追索，可以分次扣款。

　　划入行凭划出行查询查复书冲正调账，由此产生的一切问题由划出行负责。

　　凡因冲正错账影响利息计算时，必须计算应加、应减积数。

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