第三节 货币资金的实质性程序

　　(一)库存现金的审计目标

　　(1)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

　　(2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

　　(3)确定库存现金余额是否正确。

　　(4)确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。

　　(二)库存现金的实质性程序

　　(1)对库存现金日记账与总账的余额。

　　核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。

　　(2)监盘库存现金。

　　监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：

　　①制定库存现金的盘点程序;

　　②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对;

　　③盘点库存现金;

　　④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额;

　　⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。

　　(3)抽查大额现金收支事项。

　　(4)检查现金收支的正确截止。

　　(5)检查外币现金的折算是否正确。

　　(6)确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。

　　二、银行存款的实质性程序

　　(一)银行存款的审计目标

　　(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

　　(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

　　(3)确定银行存款的余额是否正确。

　　(4)确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。

　　(二)银行存款的实质性程序

　　(1)核对银行存款日记账与总账的余额。

　　(2)实施分析性程序。

　　(3)取得并检查银行存款余额调节表。

　　注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：

　　①验算调节表的数字计算是否正确。

　　②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。

　　③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。

　　(4)函证银行存款余额

　　(5)抽查大额银行存款收支的原始凭证。

　　(6)检查银行存款收支的正确截止。

　　(7)检查外币银行存款的折算是否正确。

　　(8)确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

　　三、其他货币资金的实质性程序

　　其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

　　(一)其他货币资金的审计目标

　　(1)确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

　　(2)确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏

　　(3)确定其他货币资金的余额是否正确

　　(4)确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当

　　(二)其他货币资金的实质性程序：

　　(1)核对明细账期末合计数与总账数是否相符。

　　(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。

　　(3)对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。

　　(4)抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。

　　(5)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。

　　(6)确定其他货币资金的披露是否恰当。

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