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　　第四章 变动成本法

　　按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用;而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本;全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。

　　第一节　变动成本法与完全成本法的区别

　　采用两种成本计算方法产品的区别：

　　一、产品成本组成的不同

　　在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用。

　　单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产量

　　二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别

　　采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。

　　三、在盈亏计算方面的区别

　　1、产销平衡的情况下(本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货)，按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益。

　　2、产大于销(本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货)，按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益。

　　3、产小于销(本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货)，按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益。

　　例题推荐：

　　1、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如下所示：

　　产品的基本情况

　　基本资料 年 第二年

　　生产量(件) 8000 10000

　　销售量(件) 8000 8000

　　销售单价(元) 15 15

　　单位变动生产成本(元) 8 8

　　固定生产成本总额(元) 24000 24000

　　损益表

　　摘要 年 年

　　销售收入 120000 120000

　　销售成本 88000 83200

　　销售毛利 32000 36800

　　销售管理费用 20000 20000

　　税前利润 12000 16800

　　假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品;另设每件该产品分摊变动销售及管理费用1元。

　　要求：(1)按照完全成本法分别计算年、第二年该产品的产品单位成本。(2)年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的税前利润较年高出4800元。(3)按照变动成本法编制年和第二年的损益表。(4)通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适?为什么?

　　(1)按照完全成本法分别计算年、第二年该产品的产品单位成本如下：

　　年单位成本=单变成本+单位固定制造费用=8+24000/8000=11元

　　年单位成本=8+24000/10000=10.40元

　　(2)这是因为第二年的产量比年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比年低8000*0.60=4800元，第二年的税前利润比年增加4800元。

　　(3)按照变动成本法编制的年和第二年的损益表如下：

　　比较损益表

　　项目 年 第二年

　　销售收入(15*8000) 120000 120000

　　变动生产成本 64000 64000

　　变动销售管理费用 8000 8000

　　贡献毛益 48000 48000

　　减：固定成本

　　固定制造费用 24000 24000

　　固定销售管理费用 12000 12000

　　税前利润 12000 12000

　　(4)略。

　　2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品，共计2000件，售价20元/件。期初存货为0，期末存货为200件，本期销售1800件。生产过程************发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元，固定性制造费用300元。销售费用9000元，其中变动部分3000元，固定部分6000元。管理费用8000元，其中变动部分1000元，固定部分7000元。

　　要求：(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因。(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。

　　(1)分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：

　　产品成本 变动成本法 完全成本法

　　直接材料 7000 7000

　　直接人工 4000 4000

　　变动性制造费用 1000 1000

　　固定性制造费用 0 3000

　　合计 12000 15000

　　完全成本法下的单位产品成本为：15000/2000=7.5元/件

　　变动成本法下的单位产品成本为：12000/2000=6元/件

　　期间成本 完全成本法 变动成本法

　　固定性制造费用 0 3000

　　销售费用 9000 9000

　　管理费用 8000 8000

　　合计 17000 20000

　　(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下：

　　项目 完全成本法 变动成本法

　　期初存货成本 0 0

　　本期产品成本 15000 12000

　　可供销售商品合计 15000 12000

　　单位产品成本 7.5 6

　　期末存货量 200 200

　　期末存货成本 1500 1200

　　本期销售成本 13500 10800

　　可见：变动成本法下的期末存货成本与完全成本法下多300元，这是因为完全成本法下的产品成本不仅包括了变动成本，而且包括了部分的固定性制造费用300元，即期末存货成本中包括了其承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下只包括变动成本。

　　完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多2700元，这是因为变动成本法下的销货成本仅包括变动成本10800元，而完全成本下，还包括了固定性制造费用2700元，故导致二者之间的差异。

　　(3)按照两种成本法编制的损益表如下：

　　损益表(完全成本法)

　　产品销售收入(1800×20) 36000

　　减：产品销售成本(1800×7.50) 13500

　　产品销售利润 22500

　　减：销售费用 9000

　　管理费用 8000

　　营业利润 5500

　　损益表(变动成本法)

　　产品销售收入(1800×20) 36000

　　减：产品销售成本(1800×6) 10800

　　产品销售利润 25200

　　减：固定性制造费用 3000

　　销售费用 9000

　　管理费用 8000

　　营业利润 5200

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