三、计算分析题

　　(一)

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：

　　(1)为促进商品销售，2×15年甲公司出台了以旧换新政策，在销售黄金饰品时，承诺消费者在购买后任一时点，如果所购饰品不存在不可修复的瑕疵，均可以售出产品的原价换取甲公司在售的黄金产品。具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。

　　2×15年，甲公司销售上述范围饰品2 300件，取得收入4 650万元，相关产品成本为3 700万元。

　　2×15年，甲公司首次推出以旧换新政策，以前并未推出相关政策，2×15年，黄金的市场价格处于上升通道，据有关资料预测，在未来会计期间内保持小幅小升。

　　(2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后发给各经销商作为品牌宣传。2×15年，支付给专业设计机构设计费200万元，订制摆件200件，每件3.5万元。2×15年11月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。

　　在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。

　　(3)国家有关部门要求，甲公司2×15年代国家进口贵金属100吨，价格1 200万元/吨，按国家有关规定将产品按照进口价格80%出售给政府指定的下游企业，取得贷款收入96 000万元。

　　2×15年末，该企业收到国家有关部门支付的经销差价补偿款24 000万元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司以每股5元价格购高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。

　　2查15年1月2日，甲公司普通股市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。

　　2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18%，有上升空间，预计3年会计期间达到20%可能性比较大。

　　要求：

　　根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。

　　【答案】

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　　(二)

　　(1)甲公司计划实施一项股权激励计划，拟从2014年至2017年间按照工资总额的10%计提资金，用于在2018年从二级市场购买本公司股票奖励给员工，授予的员工具有不确定性，即在2014年到2017年间在职的员工在2018年不一定在职。2014年甲公司按照当年工资总额的10%计提了3000万元。会计分录为：

　　借：管理费用 3 000

　　贷：应付职工薪酬 3 000

　　(2)为加快公司转型，实现产品升级换代，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的给予每人30万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及1000名员工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底该计划还在持续进行。甲公司会计处理如下：

　　借：长期待摊费用 24 000

　　贷：预计负债 24 000

　　借：营业外支出 4 800

　　贷：长期待摊费用 4 800

　　(3)根据公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的3%的奖励620万元，甲公司2015年2月18日确认了2014年度销售人员的奖励。甲公司的会计处理为：

　　借：利润分配——未分配利润 620

　　贷：应付职工薪酬 620

　　其他资料，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：

　　根据资料(1)～(3)分别说明甲公司的会计处理是否正确，说明理由，并编制相关的更正分录(涉及损益的不通过“以前年度损益调整”科目核算)

　　【答案】

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　　(三)

　　甲公司适用的所得税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2X15年出递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2X15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至2X15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元，其中，因一公司2X15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权。

　　产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期管权投资账面价值80万元，其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2X16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，国民企业间的股息、红利免税。

　　(2)1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份期权，份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股份激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

　　(3)2X15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2x15年度销售收入为9000万元。

　　(4)甲公司2x15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内

　　假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项;甲公司和乙公司均为境内居民企业;不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

　　【答案】

　　(2)分别计算甲公司2x15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2x15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

　　【答案】

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