1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2x16年发生的有关交易和事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

　　2x16年丙公司实现净利润2000万，持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

　　2x16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入10000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日，甲公司将原作为办公用的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。房产公允价值为1680万元。2x16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元。所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续。甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司2x16未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　1.【题干】就甲发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲2x16年利润表中列报的其他综合收益，并编制相关分录。

　　【答案】事项(1)影响甲公司2×16年度其他综合收益。

　　理由：因为甲公司取得丙公司30%股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常经营活动，说明能够对丙公司形成重大影响，应按权益法核算。丙公司当年持有的可供出售金融资产公允价值下跌计入其他综合收益，导致其所有者权益减少，甲公司应按其持股比例调减长期股权投资账面价值，并计入其他综合收益。

　　会计分录：

　　① 2×16年1月2日

　　借：长期股权投资——投资成本3600

　　贷：银行存款3600

　　借：长期股权投资——投资成本600

　　贷：营业外收入600

　　② 2×16年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整600(2000×30%)

　　贷：投资收益600

　　借：其他综合收益90(300×30%)

　　贷：长期股权投资——其他综合收益90

　　借：长期股权投资——其他权益变动3000(10000×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积3000

　　事项(2)不影响甲公司2×16年度其他综合收益。

　　理由：因为固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值变动计入当期损益，不影响其他综合收益。

　　会计分录：

　　① 2×16年6月30日

　　借：投资性房地产——成本1680

　　累计折旧1200

　　公允价值变动损益120

　　贷：固定资产3000

　　② 2×16年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动300

　　贷：公允价值变动损益300

　　事项(3)不影响甲公司2X16年度其他综合收益。

　　理由：甲公司对乙公司投资形成同一控制下企业合并，不产生影响其他综合收益的事项。

　　会计分录：(资料感觉不严谨，暂时不写解析)

　　【考点】长期股权投资权益法+投资性房地产转换+同一控制下企业合并

　　2.【题干】计算甲公司2x16年利润表中其他综合收益总额。

　　【答案】

　　【考点】

　　综合题

　　1、甲公司为境内上市公司，2x16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2x16年度财务报告于2x17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2x16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：

　　(1)2x16年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定该收益凭证期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2x16年12月31日的公允价值为980万元，2x16年度，甲公司的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资1000

　　货：银行存款1000

　　借：应收账款60

　　贷：投资收益60

　　(2)2x16年6月20日，甲公司与乙公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8500万元，2x16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2x16年7月1日该办公楼已提折日1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理6800

　　累计折旧1700

　　贷：固定资产8500

　　借：银行存款12500

　　贷：固定资产清理6800

　　营业外收入5700

　　借：管理费用250

　　贷：银行存款250

　　(3)甲公司自2x16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，截至2x16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2x06年1月1日取得成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位，甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：在建工程3800

　　贷：投资性房地产——成本950

　　一公允价值变动850

　　银行存款1800

　　公允价值变动损益200

　　(4)2x16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2x16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折日，预计净残值为0，截至2x15年12月31日已计提10年折旧，2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：其他业务成本800

　　贷：投资性房地产累计折旧800

　　其他相关资料

　　第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

　　第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素

　　要求

　　1.【题干】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录。

　　【答案】事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司购买的该收益凭证，由于发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，不满足持有至到期投资金额固定或可确定的条件，因此不能划分为持有至到期投资，应当划分为可供出售金融资产核算。

　　更正分录：

　　借：可供出售金融资产1000

　　贷：持有至到期投资1000

　　借：应收利息60

　　贷：应收账款60

　　借：其他综合收益20(1000-980)

　　贷：可供出售金融资产20

　　事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：售后租回形成经营租赁，售价高于公允价值的，售价与公允价值的差额应确认为递延收益，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。递延收益在租回期间进行分摊计入当期损益。

　　更正分录：

　　借：营业外收入1500

　　贷：递延收益1500(12500-11000)

　　借：递延收益150(1500÷5÷2)

　　贷：管理费用150

　　事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：已出租的土地使用权转为自用并在该土地上建造厂房，应由投资性房地产转为无形资产，转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损益，建造期间土地使用权的摊销额计入在建工程。

　　更正分录：

　　借：无形资产2000

　　贷：在建工程1950

　　累计摊销50

　　事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：房产使用年限的变更属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不需要进行追溯调整。

　　2×16年1-9月份(变更前)折旧额=50000÷50÷12×9=750(万元)

　　2×16年10-12月份(变更后)折旧额=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷60÷12×3≈163.54(万元)

　　因此甲公司2×16年对该项房产应计提折旧=750+163.54=913.54(万元)，甲公司少提折旧113.54万元。

　　更正分录：

　　借：其他业务成本113.54

　　贷：投资性房地产累计折旧113.54

　　【考点】差错更正

　　2.【题干】计算甲公司2x16年度经审计后的净利润。

　　【答案】甲公司2×16年度经审计后的净利润=35000-1500+150-113.54=33536.46(万元)

　　【考点】

　　3、甲有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入会员时已全额支付会员费。

　　由于几家公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按会计及准则规定确定收入的时点作为计税时点。

　　(2)2月20日，甲公司将闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元兑人民币的汇率为1美元=6.5人民币。

　　2×16的12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70人民币。

　　税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对与以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项计划，该产品正常市场价格为1.2万/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定，甲公司参与该国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

　　2016年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。

　　税法规定，有关政府补贴在取得时计入应纳税所得额。

　　(4)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支出价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本，甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件，至20X16年末，该项目处于研发过程中。

　　税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

　　其他有关资料：

　　第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

　　要求：

　　【题干】就甲公司20X16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

　　【答案】

　　【考点】

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