1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2x16年发生的有关交易和事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

　　2x16年丙公司实现净利润2000万，持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

　　2x16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入10000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日，甲公司将原作为办公用的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。房产公允价值为1680万元。2x16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元。所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续。甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司2x16未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　1.【题干】就甲发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲2x16年利润表中列报的其他综合收益，并编制相关分录。

　　【答案】事项(1)影响甲公司2×16年度其他综合收益。

　　理由：因为甲公司取得丙公司30%股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常经营活动，说明能够对丙公司形成重大影响，应按权益法核算。丙公司当年持有的可供出售金融资产公允价值下跌计入其他综合收益，导致其所有者权益减少，甲公司应按其持股比例调减长期股权投资账面价值，并计入其他综合收益。

　　会计分录：

　　① 2×16年1月2日

　　借：长期股权投资——投资成本3600

　　贷：银行存款3600

　　借：长期股权投资——投资成本600

　　贷：营业外收入600

　　② 2×16年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整600(2000×30%)

　　贷：投资收益600

　　借：其他综合收益90(300×30%)

　　贷：长期股权投资——其他综合收益90

　　借：长期股权投资——其他权益变动3000(10000×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积3000

　　事项(2)不影响甲公司2×16年度其他综合收益。

　　理由：因为固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值变动计入当期损益，不影响其他综合收益。

　　会计分录：

　　① 2×16年6月30日

　　借：投资性房地产——成本1680

　　累计折旧1200

　　公允价值变动损益120

　　贷：固定资产3000

　　② 2×16年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动300

　　贷：公允价值变动损益300

　　事项(3)不影响甲公司2X16年度其他综合收益。

　　理由：甲公司对乙公司投资形成同一控制下企业合并，不产生影响其他综合收益的事项。

　　会计分录：(资料感觉不严谨，暂时不写解析)

　　【考点】长期股权投资权益法+投资性房地产转换+同一控制下企业合并

　　2.【题干】计算甲公司2x16年利润表中其他综合收益总额。

　　【答案】

　　【考点】

　　综合题

　　1、甲公司为境内上市公司，2x16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2x16年度财务报告于2x17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2x16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：

　　(1)2x16年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定该收益凭证期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2x16年12月31日的公允价值为980万元，2x16年度，甲公司的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资1000

　　货：银行存款1000

　　借：应收账款60

　　贷：投资收益60

　　(2)2x16年6月20日，甲公司与乙公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8500万元，2x16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2x16年7月1日该办公楼已提折日1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理6800

　　累计折旧1700

　　贷：固定资产8500

　　借：银行存款12500

　　贷：固定资产清理6800

　　营业外收入5700

　　借：管理费用250

　　贷：银行存款250

　　(3)甲公司自2x16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，截至2x16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2x06年1月1日取得成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位，甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：在建工程3800

　　贷：投资性房地产——成本950

　　一公允价值变动850

　　银行存款1800

　　公允价值变动损益200

　　(4)2x16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2x16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折日，预计净残值为0，截至2x15年12月31日已计提10年折旧，2x16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：其他业务成本800

　　贷：投资性房地产累计折旧800

　　其他相关资料

　　第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

　　第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素

　　要求

　　1.【题干】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录。

　　【答案】事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司购买的该收益凭证，由于发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，不满足持有至到期投资金额固定或可确定的条件，因此不能划分为持有至到期投资，应当划分为可供出售金融资产核算。

　　更正分录：

　　借：可供出售金融资产1000

　　贷：持有至到期投资1000

　　借：应收利息60

　　贷：应收账款60

　　借：其他综合收益20(1000-980)

　　贷：可供出售金融资产20

　　事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：售后租回形成经营租赁，售价高于公允价值的，售价与公允价值的差额应确认为递延收益，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。递延收益在租回期间进行分摊计入当期损益。

　　更正分录：

　　借：营业外收入1500

　　贷：递延收益1500(12500-11000)

　　借：递延收益150(1500÷5÷2)

　　贷：管理费用150

　　事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：已出租的土地使用权转为自用并在该土地上建造厂房，应由投资性房地产转为无形资产，转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损益，建造期间土地使用权的摊销额计入在建工程。

　　更正分录：

　　借：无形资产2000

　　贷：在建工程1950

　　累计摊销50

　　事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：房产使用年限的变更属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不需要进行追溯调整。

　　2×16年1-9月份(变更前)折旧额=50000÷50÷12×9=750(万元)

　　2×16年10-12月份(变更后)折旧额=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷60÷12×3≈163.54(万元)

　　因此甲公司2×16年对该项房产应计提折旧=750+163.54=913.54(万元)，甲公司少提折旧113.54万元。

　　更正分录：

　　借：其他业务成本113.54

　　贷：投资性房地产累计折旧113.54

　　【考点】差错更正

　　2.【题干】计算甲公司2x16年度经审计后的净利润。

　　【答案】甲公司2×16年度经审计后的净利润=35000-1500+150-113.54=33536.46(万元)

　　【考点】

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