四、综合题

　　本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五

　　上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。

　　A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。

　　资料一：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2017 年，甲公司产品 a 针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。

　　(2)2017 年，甲公司生产了每盒售价 22 元的 b 胶囊 1 200 万盒，该产品 2016 年末和 2017年末的库存数量分别为 100 万盒和 50 万盒。

　　(3)2017 年，甲公司开始研发 c 针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。

　　(4)甲公司自 2016 年起销售 d 片剂并在各大媒体发布广告。2017 年，主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于 2018 年 1 月初对甲公司处以罚款 500 万元。

　　(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月销售的某批次存在安全隐患的 e 粉剂，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

　　(6)2018 年 1 月初，甲公司公开发行公司债券 15 亿元，仅获得 5 000 万元认购，由于募得资金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融资券将极可能出现违约。

　　资料二：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：万元

　　资料三：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2017 年，甲公司变更了固定资产折旧年限，因预期与会计估计变更相关的内部控制运行有效，A 注册会计师认为该事项不会导致特别风险，拟采用综合性方案。

　　(2)因 2016 年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A 注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于 2017 年末作出的会计分录和其他调整。

　　(3)A 注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为 60 个，拟在期中审计时测试从 2017 年 4 月至 9 月交易中选取的 40 个样本，期末审计时测试从 2017 年 10 月至 12 月交易中选取的 20 个样本。

　　(4)A 注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。

　　资料四：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A 注册会计师选取 2017 年 12 月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。

　　(2)甲公司 2017 年度发生市场推广费 2 亿元。A 注册会计师选取单笔金额 100 万元以上，合计 1 亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报 250 万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为 500 万元。

　　(3)A 注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序，有两份回函显示余额不符。经调查，系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方，A 注册会计师将该不符事项认定为错报。

　　(4)乙公司于 2017 年 3 月设立，主要从事市场推广服务。2017 年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务 5 000 万元。A 注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。

　　资料五：

　　A 注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司将 2017 年发生的生产设备日常修理费 1 000 万元计入制造费用，导致年末存货余额及 2017 年度利润高估 10 万元，A 注册会计师认为该项错报影响较小，未要求管理层作出更正。

　　(2)A 注册会计师发现某业务员虚报业务费 10 万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A 注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

　　(3)因甲公司 2017 年发生召回事件，A 注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。

　　要求(1)

　　针对资料第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

　　要求(2)

　　针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　要求(3)

　　针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　要求(4)

　　针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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