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2020年10月11日注册会计师《会计》真题及答案

　　(综合题)

　　1.甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下:

　　(1)2×18年1月1日，用公司向乙公司的股东按面值发行可转换公司债券60万份作为支付对价，收购乙公司100%股权。该债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息每年末支付，每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似的按面值发行但没有转股权的债券市场利率为9%。上述可转债已完成相关登记手续，乙公司股东的变更登记手续也已完成。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司与丙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定，根据丙公司质量控制要求，甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到丙公司要求。合同总价款为9000万元，丙公肉将组织里程碑验收，并分阶段付款，其中签订合同时预付合同价款的10%，完成设备采购安装时支付合同价款的30%，完成调试验收时支付合同价款的50%，剩余10%的合同价款作为质量保证金，待生产线投入使用并稳定运行两年后支付。合同履行期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6000万元。

　　根据甲公司的会计政策，对于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成总体规划设计、设备采购和安装工作，共发生成本4000万元，其中按照丙公司要求向第三方采购

　　设备发生艾出3000方元。2×19年8月1日，甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造，丙公司组织验收生产线并手当日投入使用。

　　(3)2×18年3月，甲公司开发的一款处方药取得批准并对外销售，为了尽快获得市场认可，甲公司批准了一项销售政策∶医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售，可返还给甲公司，该药品自出厂之日起一年内有效。2×18年3月1日至12月31日期间，甲公司对外销售该药品5000箱，每箱售价3万元，每箱成本1万元，甲公司估计该药品退货率为20%。根据国家政策，甲公司收到退回的该药品应予以销毁。

　　2×19年4月10日，甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计，并得出实际退货率为10%。甲公司管理层根据实际退货统计情况，对该药品退货率进行重新估计，将该药品的退货率调整为15%。

　　2×19年4月20日，甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。

　　2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议:甲公司以每股5元价格向100名研发人员每人发行10000股股票，研发人员购实股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满未离升。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。

　　2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10%。

　　其他资料:第一，复利现金系数:(P/F) 6%，3)710.8396,(P/E]9%，3) =0.7722;年金现值系数:

　　(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，9%，3)=2.5313第垃，相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付;第三，甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益;第四，不考虑税费影响。

　　要求:

　　(1)计算甲公司发行的可转债在2×18年应确认的利息费用，并编制甲公司2×18年与发行可转债和确认利息费用相关的会计分录;

　　(2)判断甲公司为丙公司建造生产线是否属于在某一时段内履行的履行义务;计算甲公司2×18年和2×19年分别应确认的收入金额，并编制相关的会计分录;

　　(3)编制甲公司2×18年确认药品销售收入的会计分录;判断甲公司对退货率调整是否属于2×18年资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录;

　　(4)编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司发行的可转换公司债券负债成分的公允价值=60×100×6%×(P/A，9%;3)+60×100×(P/F，9%，3) =60×100×6%×2.5313+60×100×0.7722=5544.47(万元)

　　权益成分的公允价值=60×100- 5544.47= 455.53(万元)甲公司发行的可转换公司债券2×18年应确认的利息费用=5544.47×9%=499(万元)

　　甲公司2×18年与发行可转债相关的会计分录:

　　借:长期股权投资(60×100)600o

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6000 - 5544.47)455.53

　　贷，应付债券平可转换公司债券(面值)6000

　　其他权益工具455.53

　　甲公司2×18年与确认利息费用相关的会计分录:

　　借:财务费用499

　　贷:应付利息(6000×6%)360

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(499 - 360)139

　　(2)甲公司为丙公司建造生产线属于在某一时段内履行的履行义务

　　2×18年应确认的收入= (4000 - 3000)/(6000 - 3000)x(9000 - 3000)+ 3000=5000(万元)

　　2×19确认的收入= 9000 - 5000=4000(方元)

　　2×18年2月1日

　　借:应收账款900

　　贷:合同结算900

　　借;银行存款(9000×10%)900

　　贷:应收账款900

　　2×18年12月31日

　　借:应收账款2700

　　贷:合同结算(9000×30%)2700

　　借:银行存款2700

　　贷:应收账款2700

　　借:合同结算5000

　　贷:主营业务收入5000

　　借:合同履约成本4000

　　贷:银行存款4000

　　借:主营业务成本4000

　　贷:合同履约成本4000

　　2×19年8月1日

　　借:应收账款(9000×50%)4500

　　贷:合同结算4500

　　借:银行存款4500

　　贷:应收账款4500

　　借:合同结算4000

　　贷:主营业务收入4000

　　借:合同履约成本2000

　　贷:银行存款2000

　　借:主营业务成本2000

　　贷;合同履约成本2000

　　(3)甲公司2×18年确认药品销售收入的会计分录:

　　2×18年12月31日

　　借:银行存款(5000×3)15000

　　贷:主营业务收入(15000 - 3000)12000

　　预计负债(150O0×20%)3000

　　借:主营业务成本5000)

　　贷:库存商品5000

　　(4)甲公司对退货率调整属于2×18年资产负债表日后调整事项;理由:因为该销售事项在资产负债表日前已经存在，日后期间按照新取得的证据对原来已存在情况进行调整，应作为日后调整事项处理。分录为:

　　借:预计负债[15000×(20%- 15%)1750

　　贷:以前年度损益调整——调整主营业务收入750

　　甲公司发行股份的会计分录:

　　借:银行存款(5×100×1) 500

　　贷:股本100

　　资本公积——股本溢价400

　　借:库存股500

　　贷:其他应付款500

　　甲公司2×19年应确认的股份支付费用=100×(1-10%)×1×(20- 5) ×1/3=450(万元)

　　确认股份支付费用的会计分录:

　　借:研发支出F—费用化支出450

　　贷:资本公积其他资本公积450

　　借:管理费用450

　　贷:研发支出——费用化支出450

　　回购并注销股票的会计分录:

　　借:其他应付款(5×1×5)25

　　贷:银行存款25

　　借:股本5

　　资本公积——股本溢价(25-5)20

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