新制度下2009年注册会计师《会计》考试大纲

　　四、综合题(本题型共1题。本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 480

　　贷：累计折旧 480

　　(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零,采用年限平均法摊销。

　　甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产 3000

　　贷：长期应付款 3000

　　借：销售费用 450

　　贷：累计摊销 450

　　(3)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资 2200

　　坏账准备 800

　　贷：应收账款 3000

　　借：投资收益 40

　　贷：长期股权投资――损益调整 40

　　(4)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

　　甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

　　上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：固定资产清理 5600

　　累计折旧 1400

　　贷：固定资产 7000

　　借：银行存款 6500

　　贷：固定资产清理 5600

　　递延收益 900

　　借：管理费用 330

　　递延收益 150

　　贷：银行存款 480