2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[1]

2007年注册会计师(CPA)资格考试名师辅导实录

一、单项选择题的命题方向及典型例题解析

    1、实务操作方式

    该命题方式本质上是将一个计算分析题进行压缩处理，就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，长期债权投资的测试，自其取得至其出售就构成了一个完整的计算链条。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额；如果要加大难度，就测试某时刻长期债权投资的账面价值，因为此指标的正确计算是以其中间环节的计算正确为前提的，这就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。
    该测试方式的选材主要有以下几个方面：

    ［1］应收款项的相关计算

    （1）备抵法的核算

    【例解】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，则当年末应计提坏账准备（　　）万元。
    A． 77     B.80     C.68     D.71

    解析：A
    ①期末应提足的坏账准备额＝（1000-100）×5%+100×（1-20%）＝125（万元）；
    ②此时的坏账准备贷方余额＝50-10+8＝48（万元）；
    ③期末应计提的坏账准备＝125-48＝77（万元）。

    （2）应收款项的出售或贴现处理

    【例解】2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。则甲公司出售该票据时形成的“营业外支出”额为（　　）万元。
    A．10.5     B．5.85     C．4.65     D．3.96

    【答案】 C (北京安通学校提供)
    【解析】6月1日取得贴现款时，甲公司的会计分录如下：
    借：银行存款　48
    　　 其他应收款5.85
    　　 营业外支出　4.65
    　 贷：应收票据　58.5

    ［2］存货的计价认定，包括取得计价、发出计价和期末计价三个方面。其中，发出计价与期末计价又可分为三种计价模式，一是实际成本计价方式下的认定；二是计划成本计价方式下的认定；三是商业企业特有计价方式的认定。

    【例解1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　　　）元。　
    A、6078000　　　B、6098000 C、6093800　　　D、6089000

    答案：C
    解析：
    由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
    会计分录如下：
    借：原材料　6093800
    应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
    贷：银行存款　　7118000 (北京安 通学校提供)

    【例解2】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为(　　)。
    A、621 000元　　　B、614185元 C、577 400元　　　D、575 000元

    答案：A
    解析：
    （1）材料成本差异率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
    （2）发出材料的差异额＝100000×8%＝8000（元）；
    （3）发出材料的实际成本＝100000+8000＝108000（元）；
    （4）结存材料的实际成本＝（250000+4000）+475000-108000＝621000（元）。

    【例解3】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（　　）元。
    A、1300　　B、1900 C、2110　　D、2200

    答案：C
    解析：
    （1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
    （2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（万元）；结存成本＝1200+2800-1890＝2110（万元）。

    【例解4】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。(北 京 安通学校提供)
　    A．6 B．16 C．26 D．36

    答案：B
    解析：
    ①期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；
    ②期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；
    ③期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；
    ④期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。

    ［3］长期股权投资在成本法下的会计核算，包括：入账成本的确认、现金股利的界定两个方面。

    【例解】2003年7月1日，茂源股份有限公司用原材料投资于化成有限责任公司，原材料的成本为80万元，公允市价和计税价格为100万元，增值税率17%，未计提存货跌价准备。根据投资各方约定，该批原材料投入后，占化成公司有表决权资本的15%，用成本法核算长期股权投资，2003年10月1日，化成公司分配上年度利润20万元。2003年化成公司实现净利润380万元，2004年4月1日，化成公司分配利润100万元。则2004年4月1日茂源公司计入投资收益的金额为（　 ）万元。
    A．15     B．18     C．20. 5     D．28.5

    答案：B
    解析：
    ①2004年应冲减的投资成本＝［（20＋100）－（380×6／12）］×15%－20×15%＝－7.5（万元）；
    ②2004年应确认的投资收益＝100×15%－（－20×15%）＝18（万元）。

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