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2007年注册会计师(CPA)资格考试名师辅导实录
［11］资产负债表项目的金额确认，主要测试的项目有：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、待摊费用、预提费用、长期待摊费用、长期股权投资、长期债权投资和一年内到期的长期债权投资、未分配利润等。
【例解】某企业年末“应收帐款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元，“预收帐款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元，应收帐款对应的坏帐准备为10 000，则年末资产负债表中“应收帐款”项目和“预收帐款”项目的期末数分别为（ ）。
A、30000元/70000元 B、50000元/10000元 C、43000元/30000元 D、70000元/13000元
答案：C
解析：根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。具体到本题，“应收账款”项＝3000＋50000－10000＝43000（元），“预收账款”项＝20000＋10000＝30000（元）。
［12］现金流量表项目的金额确认，主要测试的项目有：
①公式推导认定现金流量：包括计算“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”；
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+ (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。
这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：
应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额）
【例解1】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）万元。
A．5784 B．4790 C．5864 D．5809
答案：C
解析：（北京安通学校提供）
销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(万元)。
【例解2】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（ ）万元。
A、24 B、18.95 C、29 D、34
答案：A
解析：购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本+其他业务支出(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。
这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：
存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）（北京安通学校提供）
购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8) －(10－8) －3－5－5=18.95万元。
②“对号入座”认定某项目的金额计算；
【例解】下列业务中发生的现金流量中，不属于投资活动范畴的是（ ）。
A．融资租入固定资产的大额装修费 B．经营租入固定资产发生的改良支出
C．无形资产的后续支出 D．购买可转换公司债券
答案：C
解析：无形资产的后续支出应属于经营活动范畴。
③间接法下净利润与相关项目的调整关系。
【例解】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。
A．投资收益 B．待摊费用的减少
C．预提费用的减少 D．经营性应付项目的减少
答案：B
解析：此类题目所测试的就是间接法下的各项目之间的勾稽关系，只要熟悉项目间的加减关系就足可应对。
［13］所得税的三项指标计算，即：所得税费用额、应交所得税额和递延税款额等，有时还要延伸计算净利润指标。
【例解】甲企业采用债务法进行所得税核算，2000年前所得税税率为30%，从2000年1月1日起适用所得税税率为33%。2000年初“递延税款”为贷方余额3万元，2000年实现利润总额为200万元，本年度发生应纳税时间性差异4万元，可抵减时间性差异3万元，取得国债利息收入3万元，支付违法经营罚款1万元。则2000年的净利润为（ ）万元。（北京安通学校提供）
A．134.96 B。 134.36 C。 134.69 D。 135.29
答案：B
【解析】
①应税所得= 200－4＋3－3＋1＝197（万元）；
②应交所得税= 197×33%＝65.01（万元）；
③本期递延税款贷方发生额= 3÷30%×（33%－30%）＋4×33%－3×33%＝0.63（万元）；
④本期所得税费用= 65.01＋0.63＝65.64
⑤本期净利润= 200－65.64＝134.36（万元）。
［14］外币账户汇兑损益额以及“资本公积---外币资本折算差额”的计算。
【例解】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A．2.40 B．4.80 C．7.20 D．9.60
答案：
解析：
①购入美元时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）＝9.6（万元）；
②期末调账产生的汇兑收益＝240×（8.22－8.21）＝2.4（万元）；
③该笔美元在3月份产生的汇兑损失＝9.6－2.4＝7.2（万元）。
［15］借款费用资本化额的计算。
【例解】甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。
A．37.16 B．52.95 C．72 D．360
答案：C
解析：
①累计支出加权平均数＝1117×12/12＋1000×9/12＋1599×4/12＝2400（万元）；
②资本化率为3%；
③当年资本化额＝2400×3%＝72（万元）。
［16］租赁的相关计算，包括：经营租赁双方的租金损益计算；融资租入固定资产的入账成本计算；“未确认融资费用”分摊额的计算；“递延收益――未实现融资收益”分摊额的计算；售后回租中“递延收益”的分摊额及由此调整的租金费用或折旧费用额的计算。
【例解】A公司于2000年12月1日将一台全新设备出售给B公司，该设备的账面成本为100万元，售价为130万元，假定无相关税费。A公司当日以融资租赁方式回租该设备，租期为4年，每年末支付租金40万元，到期将设备归还给B公司，根据协议，A公司担保租期届满时的设备余值3万元。A公司在2000年12月1日的资产总值达到1000万元。假定A公司对租入设备采用年数总合法提取折旧，则2003年的折旧费用为（ ）。
A． 40 B.26 C.25 D.32
答案：B
解析：（北京安通学校提供）
（1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30%，因此，应以最低租赁付款额163万元（＝40×4+3）作为固定资产的原价；
（2）该租入设备应提足的折旧＝163-3＝160（万元）；
（3）2003年计提的折旧费用＝160×［2÷（1+2+3+4）］＝32（万元）；
（4）售后回租的收益额＝130-100＝30（万元）；
（5）2003年应分摊的售后回租收益额＝30×（32÷160）＝6（万元）；
（6）2003年累计折旧费用＝32-6＝26（万元）。
未完待续...
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