2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13]

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4.成本法转权益法的会计核算

    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)；
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)；
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元)
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：

    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10）
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
    (损益调整)100（＝1000×10%）
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10）
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10）
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
    D．分录如下： （北京安通学校提供）
    借：资本公积---股权投资准备 27.9
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5
    (股权投资准备)14.5
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100

    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额：
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)；
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)；
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。
    ⑤会计分录如下：
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5
    资本公积---股权投资准备 284.1

    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理

    (1)2004年的会计处理
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：
    借：应收股利　60
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供）
    借：银行存款　60
    　 贷：应收股利　60
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75
    贷：投资收益 75
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。

    (2)2005年的会计处理
    ①借：投资收益 150
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。
    借：资本公积――股权投资准备　284.1
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5

    (3)2006年的会计处理
    ①2006年末长丰公司实现盈余时：
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
    借：长期投资减值准备　385
    　 贷：投资收益　　　　　207.4
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6

    (4)2007年初华月公司抛售该投资时：
    借：银行存款　1600
    　　 长期投资减值准备　106.5
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25）
    投资收益16.5
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6）
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1

    未完待续...

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