2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[12]

　2007年注会考试各地报名信息　  2007年考试大纲

2007年注册会计师(CPA)资格考试名师辅导实录
【例解】华月公司是一家音响生产企业，

    1．2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为600万元，成本为400万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。
    经双方协议，采用如下债务重组方案：
    (1)首先豁免10万元的债务；
    (2)其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。
    (3)另外，联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵，每股面值为1元，市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。
    (4)剩余债务延期两年，于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元，则每年需追加偿付30万元。
    (5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。
    2003年联华公司实现盈余210万元，2004年联华公司实现盈余120万元。

    2．长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元，其中：股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务：
    (1)4月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.1元，于4月15日实际发放；
    (2)6月1日接受现金捐赠200万元；（北京安通学校提供）
    (3)当年长丰公司实现净利润1000万元；

    3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为800万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券，当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股25股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价806万元，另支付相关税费12万元（已达到了重要性标准）。2004年初华月公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费）。假定只有华月公司完成了转股。

    4．2004年5月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.2元，于5月15日实际发放；

    5. 当年长丰公司实现净利润300万元；

    6．2005年末长丰公司发生亏损600万元。

    7．2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为1100万元。

    8．2006年长丰公司实现盈余100万元。

    9．2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为1510万元。

    10．2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为1600万元，假定不存在相关税费。

    根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：
    1．作出债务重组的会计处理；（北京安通学校提供）
    2．作出2003年长期股权投资的会计处理；
    3．作出可转换公司债券的会计处理；
    4．作出2004年成本法转权益法的会计处理；
    5．作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。

    【答案及解析】

    1． 债务重组的会计处理
    2003年1月1日为债务重组完成日。
    债务重组时的会计处理：
    借：应收账款 75
    原材料 100
    应交税金---应交增值税(进项税额)17
    长期股权投资---长丰公司505
    坏账准备 2
    营业外支出---债务重组损失8
    贷：应收账款 702
    银行存款 5
    2003年收到联华公司追加偿付的30万元时：
    借：银行存款 30
    贷：财务费用 30
    2004年末收回剩余债权时：
    借：银行存款 75
    贷：应收账款 75

    2．2003年成本法下长期股权投资的核算
    (1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时：
    借：应收股利　10
    　 贷：长期股权投资――长丰公司 10
    (2)2003年4月15日红利发放时：
    借：银行存款　10
    　 贷：应收股利　10

    3. 可转换公司债券的会计核算 （北京安通学校提供）
    华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下：

    （1）2003年4月1日购入可转换公司债券时：
    借：长期债权投资――债券投资（债券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　 （应计利息）60（＝800×6%×15／12）
        　　　　　　　　　　　　　　 （债券费用）12
    　　 贷：长期债权投资――债券投资（债券折价）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
    　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　818

    （2）2003年末华月公司计提债券利息时：
    借：长期债权投资――债券投资（应计利息）36（＝800×6%×9／12）
    　　　　　　　　　　　　　　 （债券折价）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
    　　 贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
    　　　　 投资收益　　44.4（＝36＋10.8－2.4）

    (3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时：
    借：长期股权投资――长丰公司(投资成本)　862.4
    　　 长期债券投资――债券投资（债券折价）43.2（＝54－10.8）
    　　 贷：长期债权投资――债券投资（债券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （应计利息）96
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （债券费用）9.6（＝12－2.4）

    未完待续...

推荐：2007年注册会计师考试网络辅导，名师授课

辅导科目	精讲班			冲刺班		串讲班		报名
	主讲老师	课时	试听	课时	试听	课时	试听
会计	郑庆华	40	试听	20	试听	6	试听
审计	范永亮	40	试听	20	试听	6	试听
财务成本管理	田明	40	试听	20	试听	6	试听
经济法	游文丽	40	试听	20	试听	6	试听
税法	刘颖	40	试听	20	试听	6	试听

点击察看详情>>

更多资料请访问：考试吧注册会计师