在线名师：刘艳霞老师

（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金额机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。（注意使用旧书的学友，这里旧书写的是增值税，错了，今年改过来了）

（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。

（3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（比如从国外购买的专利在国内使用）

（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人（书上的经济人写错了）为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（如果经纪人是经纪人公司，则由该公司自己缴纳营业税）

（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。

（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（这里个人转让著作权是免征营业税的）

（7）其他，

第二节税目、税率（税目、税率是要求记忆的），

一、交通运输业

交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。

凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。

交通运输业统一执行3%的税率。，

二、建筑业

建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。

1．自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。（这里教材与实务不同，实务中还有很多条件。考试时按书上掌握）

2．安装（包括什么，自己看）

5．其他工程作业（包括什么自己看）

建筑业统一执行3%的税率。，

三、金融保险业

金融保险业是指经营金融、保险的业务。

看P29

有关营业税中央与地方共享的部分。金融、保险企业过去税率为5%，后来提高3%，提高3%税率缴纳的部分归中央政策，其余部分归地方政府。

P145

金融保险业统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的税率从8%降低到5%。自2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税。（考试时注意题中时间，2001年就用7%，2000年用8%），

四、邮电通信业

邮电通信业统一执行3%的税率，

五、文化体育业

文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。

文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。

体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

（要注意文化与体育业不同。体育业包括为体育活动提供场所，而文化业不包括把文化活动场所出租进行经营文化活动。），

六、娱乐业

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。

娱乐业执行5%－20%的幅度税率。

对夜总会、歌厅（包括卡拉OK歌舞厅）、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。，

七、服务业

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

服务业统一执行5%的税率。，

（前七项为营业税应税劳务，后两项不叫应税劳务），

八、转让无形资产

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。

以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（这里与所得税有矛盾，所得税中“股权投资所得”一节辅导老师讲不用太重视，因为比较难，而且如果考大题应在会计中考）

转让无形资产执行5%的税率。，

九、销售不动产

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。

单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。，

第三节计税依据、起征点（历年出营业税的题90%的题会出在这节）

但本节教材把普遍性和特殊性混在一起了，而且各税目也混在一起了。

老师按普遍性和特殊性分别讲。，

普遍性：

营业额一般是全额，但有两种特殊情况：j差额（营业额－一部分金额）；k组价。，

P148

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。，

特殊情况：（分税目讲）

行业一般情况特殊情况

运输业收入全额（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（实际上是差额纳税）（十）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。（扣除付给以后承运者的金额，以后承运者收到的价款为其营业额征税。）

建筑业收取的全部价款和价外费用（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（这里是总承包人的营业额，分包、转包也有营业额，还要知道前面讲的由总承包人代扣代缴。）（十一）从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业税包括设备的价款。（如果安装设备价值作为安装工程产值中，则营业税也包括；如果安装设备价值不作为安装工程产值中，则营业税也不包括）（十二）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。规定顺序是j同类工程价格（不是销售额）；k没有同类工程价格的，用组价。P151公式注意与P144不同，不是自建自用。

金融业收入全额（四）贷款以贷款利息为营业额。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（是指外汇转贷）对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额中征收营业税。（但出纳长款不交营业税，这种情况比较偶然。）（六）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务是指金融机构从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税（非金融机构－企业交所得税，个人现在不交营业税也不交所得税）。期货是指非货物期货，货物期货不征收营业税（实物交割时交增值税）。（十五）对超过催收借款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款的核算年限按财务制度的有关规定执行。（十六）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（这里是指经人行批准经营融资租赁业务的。未批准在增值税中讲过，未发生产权转移的的交营业税，发生产权转移的交增值税，按6%征收率交，不可以抵扣进项税额。）

保险业全额（五）保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。（十七）保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。

邮电通信业全额（二十二）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部分的价款后的差额为营业额计征营业税。

文化体育业（八）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（这里注意：j如果是演出场地出租按5%服务业中租赁业征收营业税；k经纪人按服务业代理中介5%征收营业税；l演出文化体育业3%。

娱乐业（九）经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。

服务业旅游业：全额（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（七）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额（减除接团企业的服务费）。

代理：实际收取（十三）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（注意广告发布费不是广告制作费，通过发票可以判断。有向媒体支付后的发票可以减除）（十四）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。

转让无形资产全额（二十）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。（这里即不是兼营，也不是混合销售，在后面会讲为什么）

销售不动产全部价款和价外费用（十二）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。（后半条）顺序：j同类工程价格；k没有按组价P151公式计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。（这里不同于增值税、消费税，营业税没有增值税、消费税级次高。），

二、起征点

注意：未达到起征点不征，达到起征点或超过起征点的全额征。不同于所得税，所得税800、1000不是起征点是免征额，超过的才征。

对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。（不涉及企业）

（一）按期纳税的起征点为月营业额200－800元。

（二）按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。，

第四节应纳税额的计算，

公式：应纳税额＝营业额×税率

例1自己看

例2有错误，税率为10%，应该为20%。，

第五节几种经营行为的税务处理，

一、纳税人兼有不同税目应税行为

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，未分别核算的，税务部门将从高适用税率。，

二、混合销售行为（注意判断什么是混合销售）

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（以交增值税为主的企业征增值税），视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为（以交营业税为主），视为提供应税劳务，应当征收营业税。

特例：运输企业同时销售货物又运输了卖的货物，该行为交增值税。无论企业性质如何。，

三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为，

老师总结混合销售行为：，

增值税营业税

j销售货物 k七项劳务

l提供加工修理、修配劳务 m转让无形资产销售不动产

在上表中涉及j－m四部分，混合销售只涉及j、k，即只涉及销售货物及营业税的七项劳务。而兼营应税劳务与货物或非应税劳务涉及j、k、l即销售货物、提供加工修理、修配劳务和营业税的七项劳务。可以看出混合销售与兼营应税劳务与货物或非应税劳务都与转让无形资产、销售不动产无关。因此前面讲到的转让版权不属于混合销售，也不属于兼营。，

四、营业税与增值税征税范围的划分

（一）建筑业务征税问题

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。（前面提到的营业税与增值税有可以重叠的情况）

但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。，

（二）邮电业务征税问题

1．集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（可以这样记，集邮商品的生产、调拨不分邮政部门系统内、外，而销售则分邮政部门系统内、外，系统内的征营业税，系统外的征增值税）

2．报刊发行。邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

3．电信物品。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务（混合经营）的征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。，

（三）服务业务征税问题

1．代购代销的征税问题（代购代销是针对货物流转中提供的服务而言的，货物流转征增值税，在这里主要讲征营业税的情况）

（1）代购货物。

51Test51Test的货、发票

委托方 51Test51Test51Test51Test销售方

（想买东西）

51Test51Test的手续费→营业税51Test的

51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test货款

51Test货款51Test51Test受托代购方

51Test周转金51Test（中介代理）

代购货物的条件：

j不能垫付资金（由委托方作为货款周转金给受托方）；

k发票抬头开给委托方，可通过受托方转交；

l手续费（可以单付，也可以从周转金中扣除）。，

P156

代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税，第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费（营业税范围）。，

（2）所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。

下面的例子看一下。营业税仅对普通发票所填开的金额1000元征营业税，也就是仅对受托方取得的手续费收入征营业税。（这里普通发票容易误导，应该是服务发票从地税局买的，而不是增值税的普通发票）

如果受托方将代销货物加价出售的，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。

差价增值税也交，增值税也交。

如果另外收手续费，受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收取的手续费。，

2．其他与增值税的划分问题

几个特例要注意：

如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物（兼营情况），就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品，又对外销售，这种情况属于兼营行为。（既对内提供服务，对外销售货物）

在其他服务业中，情况也比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。，

第六节税收优惠

普遍性注意，行业性一般了解

老师只讲比较难理解的，其他自己看，

（一）根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税。

1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殉葬服务；

2．残疾人员个人为社会提供的劳务；（机构不一定免税）

3．医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

6．纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（如果在这些场所举办其他娱乐、服务取得收入就不免税了），

补充规定：

9．下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。社会居民服务包括项目要看看，不包括的注意（不包括出租车接送）

10．高校后勤实体提供住宿服务，注意对校内部提供免税，对外部提供的不免。

对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务获得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。（与P33提供快餐收入区别）

12．对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税（正常是5%。个人出租居民住房还征房产税，房产税也有照顾，正常征12%，个人出租征4%；个人所得税中也有照顾，但书上没有详细讲）。

（三）

7．为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。

而且不是很普遍的一般看。，

第七节纳税义务发生时间及纳税期限

容易出小题，

一、纳税义务发生时间

特殊：（一）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（增值税、消费税为移送时），

（二）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。（与P150第12条结合看。这条的含义是销售自建建筑按建筑业＋销售不动产交营业税。建筑业的计税依据为同类工程价格，如果没有按组价。而销售不动产计税价格为销售价格。），

（三）将不动产无偿赠与他人（仅指单位，不包括个人），其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

（五）、（六）自己看，

（七）金融机构的逾期贷款未满180天（含180天）的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天（按权责发生制交税）。原有的应收未收贷款利息逾期180天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天（超期后新发生的利息为按实收交税）。

（八）看，

二、纳税期限

分别为5日、10日、15日或者一个月。（不同于增值税，增值税有1日、3日）

金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。

保险业的纳税期限为1个月。，

第八节纳税申报和纳税地点

容易出小题，

营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法。

（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

（四）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（2种情况：向劳务发生地申报纳税；未纳税的向其机构所在地或居住地补征税款），

练习：某公司某月发生如下业务：

（1）自建同一规格和标准的楼房2幢，建安装成本3000万元（2幢的），成本利润率20%（由省、自治区、直辖市税务机关核定的），该公司将其中1幢自用，另一幢对外销售，取得销售收入2400万元。

（2）销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元。

（3）非独立核算汽车队取得运营收入200万元，联运收入300万元，支付给其他单位承运150万元。销售货物并负责运输取得收入100万元。

要求：计算应交营业税。

答案：

（1）自建自用不征营业税。

对外销售征两道营业税

计税依据：建筑业同类工程价格或组价

3000万×50%×（1＋20%）/（1－3%）的×3%的＝的55.67万元

（2）销售不动产

（2400＋3000＋2000）×5%＝370万元

（3）运输

[200＋（300－150）]×3%＝10.5万元，

如果求增值税＝100/（1－6%）×6%（这里没有给是否是一般纳税人），

第五章企业所得税

一般考试占10－15分

熟悉申报表的填写，但今年所得税内容有变化，申报表的填写不能达成全国统一的标准。就是先填哪个，后填哪个，可能会造成最后结果不同。只能是北注协这些辅导的老师达成一个一致的标准。

预习时如果发现有特别难的地方，考试很可能不会考。比如股权投资部分（上海中注协辅导就没讲），不可能出大题，所以不用下太大功夫。，

在所得税中需要掌握的收入总额、扣除项目、有扣除标准项目，联营企业分回利润补税等。，

下一讲讲所得税，可能讲不完。预习。

税法第五讲，

第五章企业所得税法，

第一节纳税义务人及征税对象，

先明确两个问题：

j不是所有企业都交企业所得税，如外商投资企业和外国企业、个人独资、合伙企业

k不单纯包括企业，还包括事业单位、社会团体发生企业所得税相关纳税事项的也交企业所得税。，

一、纳税义务人

企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。

独立经济核算，具备三个基本条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账薄，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。

具体包括（具体范围七项）

（一）国有企业。

（二）集体企业。

（三）私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业）。

（四）联营企业。

（五）股份制企业。

（六）有生产经营所得和其他所得的其他组织。

（七）特殊状况：承租经营。

企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人。

重新办理工商登记的，其承租经营所得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。，

二、征税对象

（一）确定原则

1．必须是有合法来源的所得。

2．应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。

3．企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得（是可计量的）。各种荣誉性、知识性及性能、心理上的收益，都不是应纳税所得。

4．企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得（是世界范围的所得税）。按照居民税收管辖权原则，凡中国的企业，应就其来源于境内、境外的所得征收企业所得税。但为了避免重复课税，对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。（与第一章中提到的属地兼属人原则相联系），

（二）具体内容

应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。

所谓生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。其他所得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；纳税人购买各种有价证券取得的利息及外单位欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包装物等取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息、红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得的其他所得。，

第二节税率

重点，掌握，

按照企业所得税法的规定，企业所得税实行法定税率是33%的比例税率（如果考试问所得税实行＿＿税率，应该选比例税率）。

考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。，

第三节应纳税所得额的计算

重点内容，掌握。应纳税所得额即计税所得，是企业所得税的计税依据。，

书上公式：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额，

上海中注协培训又提供了一个公式，在考试中也是常用的：

应纳税所得额＝利润总额＋/－税收调整项目，

利润总额为何要调整？是因为利润总额是按会计制度得出的会计利润。应纳税所得额是按计税财务制度确认的，两者口径不一样。应纳税所得额所依据的利润小，两者之间有时间性差异和永久性差异。

时间性差异是指差异发生在本期，但对以后会计期间产生影响。比如折旧（多提少提）、费用摊销。

永久性差异是差异产生在本期，仅仅影响本期，如工资（超支的情况当期调整，对下一纳税期没有影响）、某些费用的支出。

这是由于两个制度造成的时间性差异和永久性差异。在会计中称为时间性差异和永久性差异，产生了应付税款，或递延税款上来核算。计算上没有这么复杂，就是在会计利润上加（或减），即调增利润或调减利润。，

一、收入总额

（一）生产、经营收入：主营业务收入加其他业务收入。

（二）财产转让收入。

（三）利息收入。

（四）租赁收入。

（五）特许权使用费收入。

（六）股息收入。

（七）其他收入。

（八）减免或返还流转税的税务处理。对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。，

（九）资产评估增值的税务处理。

1．纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

2．纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

3．企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。（可以这样理解税法不承认增值）

（1）据实逐年调整。较简单。

（2）综合调整。调整期限最长不得超过十年（注意单选和判断）。

4．纳税人接受捐赠的实物资产，接受时不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

内资中对现金捐赠没有规定，现在不交税，但各地执行不一样，书上没有明确说明。外资企业接受现金捐赠要立即交税。，

（十）销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折旧额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（与增值税规定一样），

（十一）企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。（与增值税、消费税规定一样）

与增值税、消费税规定不同的是：

包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。

企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。，

（十二）（划个叉，内容与后面矛盾），

（十三）凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，并按照有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其他公益性事业等基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。，

（十四）金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。（国库券利息收入免税），

（十五）（十六）因为简单自己看，

（十七）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理（是增值税视同销售的一部分，与会计不同，会计未计收入。是纳税调整项目）。

纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。，

（十八）企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。，

（十九）企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。，

（二十）纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。，

（二十一）纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：（上海中注协培训中老师讲：以前从未考过。）

1．以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；

2．建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；

3．为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。，

（二十二）企业住房制度改革有关收入的确定

1．取消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失的处理。

三段内容分别是：

第一段：在取消住房基金和住房周转金制度前的所得、损失不影响企业的应纳税所得额。

第二、三段：在取消过程中调账过程，余额如何处理。原则上也不影响。特殊情况有很大负数，报总局批，可以影响。

2．取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失的处理。（影响应纳税所得额的）

第二段中再次出售的含义是部分产权出售，然后再将余下的产权再出售的情况。，

（二十三）金融企业应收利息收入的确定。

自2001年1月1日起，金融企业应收未收利息按以下规定处理：

实际情况已经改为90天标准了。自己看，注意第6点

6、自2001年1月1日起，金融企业不再提取坏账准备金，但对符合税收规定的坏账损失，可据实在税前扣除。，

二、准予扣除项目

（一）原则（自己看），

（二）准予扣除项目的基本范围

是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

1．成本

（1）成本内容。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

（2）成本计价方法。

注意后进先出法使用是有条件的：如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。

2．费用（看）

3．税金

税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加（现行征收比例为3%，教育费附加是要求掌握的，上海培训特别提到）等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（都在管理费中核算）等可以扣除。如企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

注意土地增值税也是可以扣除的。，

4．损失

（了解基本规定，与实际情况差别太大）损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。，

注意问题：

（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。

（2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。，

（三）部分扣除项目的具体范围和标准

1．借款利息收入

纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

基本原则是：金融机构同类、同期贷款利率

建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。此外，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。

从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。（也是金融机构同类、同期贷款利率部分计入成本）

纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（这里不得扣除的部分包括两部分：j超过50%的部分；k未超过50%的利息，超过金融机构同类、同期贷款利率部分）

后面借款费用资本化注意的几个方面比较简单，看看，

2．工资、薪金支出

所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

（1）工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。

规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定。，

在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。

但下列情况除外：

① 应从提取的职工福利费（按14%提取）中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

② 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

③ 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；，

但发生的下列支出不作为工资、薪金支出

上海中注协辅导老师提到：如果考试时题中包括福利人员工资，工资形式又给很多，这就是难题了。，

（2）有关部门批准实行工效挂钩的，其实际发放的工资薪金总额中增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金的部分，不得在企业所得税前扣除。，

（5）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除（工资没有限制性标准）。但必须同时具备下列条件：（6个条件，看），

3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

上述三项经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按计税工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费。，

注意2%的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。（工会经费有两个标准：2%，收据），

4．公益、救济性的捐赠

什么是公益、救济性捐赠：

捐赠对象是教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区。

捐赠途径是通过中国境内非营利的社会团体、国家机关。

除此之外的税务局一概不承认。

做题时：j先判断公益、非公益（看捐赠对象、捐赠途径）；k如果是公益性捐赠，看捐赠方是什么人，确定是100%扣除、非100%扣除；l捐出方。，

看计算程序P192

① 调整所得额。

② 计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额

③ 将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。

举个例子：

利润总额10万元，营业外支出中公益性捐赠1万，超支工资1万，如何计算捐赠。

第一步：10＋1＋1＝12万

第二步：12×3%＝3600元

第三步：12万－3600＝116400

如果是单纯计算就按上述步骤，如果是填表方式的，最后一步要这样写

10万＋的1万51Test＋的6400＝116400元

（工资超支）的（捐赠超支），

在公益、救济性捐赠中分三类：

100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

其中100%扣除的包括：红十字事业、福利性非营利性的老年服务机构、农村义务教育（不同于希望工程）、公益性青少年活动场所

非100%有比例扣除的：P189

（1）纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。，

5．业务招待费（重点掌握，今年变动的内容）

纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3‰。P193还给了速算增加数

基数是主营业务收入和其他业务收入，

6．各项保险基金和统筹基金（指社会保险范畴）

经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。，

7．财产保险和运输保险费用（属商业保险，各地比例不同，考试会给比例）

纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。

保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。（实务中是冲减保费）

纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。，

8．固定资产租赁费

（1）经营租赁方式根据受益时间，均匀扣除。

（2）融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。，

9．坏账损失与坏账准备金（与会计规定不同，税法是直接转销法，会计是备抵法）

纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。

坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。年末应收账款包括应收票据的金额。

坏账处理的条件：注意

（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；（外商企业是2年）

纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。，

10．国债利息收入

纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。

后面是对城市商业银行的特殊规定，看看，

11．固定资产转让收入

纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。，

12．资产盘亏、毁损净损失

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。（注意转出的进项税构成损失），

13．汇兑损益

计入当期所得或在当期扣除。，

14．支付给总机构的管理费

提取比例一般不得超过总收入的2%。（这里的总收入是收入总额，比业务招待费基数大）

总机构管理费不包括技术开发费。，

15．会员费

16．残疾人就业保障基金

17．住房公积金

这三项自己看，

18．新产品、新技术、新工艺研究开发费用（是优惠规定）

国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10%以上的，不得抵扣。

亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。

营利企业研究开发费用比上年增长达10%以上的，其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。，

19．资助新技术开发费用

资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。，

20．技术改造国产设备投资

对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

国家拨款也不能抵税。

如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。，

与三新费用的区别是：

技术改造国产设备投资抵税额 5年内国产设备的40%

三新费用抵所得额当年抵三新费用50%，

21．广告费用

不超过销售（营业）收入（主营业务收入＋其他业务收入，也业务招待费计算基数一样）2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

粮食类白酒广告费不得在税前扣除。（对白酒限制较多，增值税、消费税中也有特别规定）

纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。

对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除（100%）。超过5年以上的，按上述8%的比例规定扣除。，

纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰的范围内，可据实扣除。超过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。，

22．差旅费、会议费、董事会费

能够提供证明其真实性的合法凭证，

23．佣金

纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（1）有合法真实凭证；

（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。，

三、不得扣除的项目

（一）资本性支出

（十一）纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。

坏账准备金、商品削价准备金税法承认可以扣。，

四、亏损弥补

企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

（一）联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。

（二） 已经过时了，不用看

（三）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

（四）汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。（原则是不能重复弥补亏损）

（五）分立、兼并、股权重组的亏损弥补（看）

（六）年度亏损的确认

（七）税前弥补亏损的审核

（八）免税所得弥补亏损。

（九）建立弥补亏损台账。，

五、关联企业应纳税所得额的确定（看），

第四节资产的税务处理

主要是资产的计价、摊销、出售等，与会计处理差异大，要调整

P208

（二）折旧（纳税调整最多的，易出题的地方）

注意折旧范围与会计不同，会计范围大，

二、无形资产的计价和摊销

P210

注意自创的无形资产，在税法中是以全部实际支出计价。会计中是以注册费和律师费计价。

自行开发的无形资产的摊销期限不少于10年。（会计是不长于10年），

三、递延资产的扣除

会计中已经改为长期待摊费用了。

注意开办费，会计一次性计入，税法不短于5年的期限内分期扣除。，

第五节股权投资与合并分立的税务处理

中注协辅导班老师未讲这一节，只说要把握，但不要花太多时间。

本节是本章难度最大的一节，2001年有2分。要看，占分数比例不会太大，不会出大题。

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