财考网李文老师《税法》冲刺复习访谈实录

主持：各位网友大家好，欢迎大家收看腾讯教育频道嘉宾聊天室，今天为大家请来的是李文老师讲解税法今年考试重点和题型。李文老师给大家打一个招呼吧。

李文： 大家好，很高兴在这个场合里给大家解答问题，今年税法这科有几个特点，一个是综合性难度不降低，第二个是综合性要加强，我希望大家站在一个企业的立场上，来学习税法，一个企业经营什么样的业务，它应该缴纳哪些税种，应该站在这个立场上看待问题，还有一点是和会计有一些结合。虽然不考分录，但是会计处理有助于大家在综合题上的解答。在消费税上，要注意委托加工业务帐务的处理，受托方如何处理，委托方如何处理，在企业所得税里面，要加注实物捐赠的帐务处理，股权转让所得的帐务处理等等这些重点帐务处理掌握了就可以了，这是从会计结合上看的，再有就是我们主观题和客观题的分值可能会有所调整，所以大家对教材的内容要熟练掌握，特别是对每一章的内容，一定要有一个很高的熟练度，主要加强解题速度的训练，最后就是我们答题的时候特别要强调结果的准确性，从去年开始，主观题判题方式有所改变，我们既要强调过程，更要强调结果，这是今年税法考试五个突出的特点。

主持：快考试了，今年的大纲和去年有什么变化？

李文： 基本上没有太大的变化，内容上也没有做很大的调整，主要是增加的一些内容要重点的把握，这些内容主要和计算题综合题关联度比较大一些，我们过去有的同学使用旧版教材，这还是不可以的，应该使用今年新版的教材。

主持：今年新教材和去年教材又增加了什么？

李文： 从增值税来看，改变的内容主要是增税专用发票抵达扣的时间都是以90天为准，但是90天的说法由于一大票和四小票不同，所以提法不同，增值税专用发票我们称之为一大票，必须认证，认证当期通过抵扣，而四小票，专用收购凭证，购买废旧物资的发票，主要是指出在开票之日起90天之后的第一个申报期就得申报了，运输费发票也是90天，但是90天内必须申报，不然这个票废了，这个是重大的改变。认证的标准改变了过去按照预计销售额。增加了平销返利的问题，大家一定要注意，这个政策是它返还的收入跟销售的数量和金额挂钩了，这叫平消反利冲的是进项税金，不要确认为销项税额，在征税的出口退税上我们没有做太大的调整，在进项税额的抵扣上，要注意的是农产品的税费抵扣。购买免费废旧物资可以抵扣10％，运费可以抵扣7％，消费税没有补充太多新的内容，营业税补充了一些减免税的规定，所得税补充了接受捐赠非货币资产，一些收入上的规定，但是在股权投资上面，做了一个变动，公司转让的时候，里面确定的股息该如何处理，另外在固定资产上面，接受捐赠固定资产今年可以计提折旧，这个是重大的变化，在涉外所得税没有重大的内容，个人所得税里面，补充了个人投资企业中，补充了借款不还应该怎样进行税务处理等等，改变了外籍来华人员在90天，180天以下的纳税义务，计算改成了综合计算，改变了一年以下，外籍人员个人所得税的办法，由分别计算，改为综合计算。

主持：开发产品所得税的申报问题呢？

李文： 作为开发产品自身，收入上面跟其他产品的收入并没有特别之处，都应该确认在所得税申报表上

主持：进口关税缴纳滞纳金和关税怎么计算？

李文： 滞纳金都是万分之五，让你只有自己去数滞纳天数可能性很小。你减掉应该缴纳的时间，就应该确认为滞纳时间。

主持：出口货物进项税可以抵扣吗。

李文： 您这个问题可能更多是应该从两方面考虑，第一个可以抵扣，但是作为出口产品呢，如果出口产品享受退税的政策，将来可能有退还的部分。

主持：土地出让行为交不交营业税。

李文： 对不动产征收营业税的，所以不交增殖税。但是要交营业税，交土地增值税。

主持：非金融机构买卖证券是否缴纳营业税？企业间的借款合同是否要贴花？

李文： 作为经营机构需要缴纳营业税。考试的时候，如果考题已经说明企业放款给别人签订了合同，要计算印花税，要计算它的营业税，要计算它的所得税，如果考题没有明确双方有没有签合同，这个营业税不需要计算的，你只要计算放款额利息收取营业税。

关于对投资者的分配，应当是企业会计利润减掉所得税后的余额，弥补掉以前年度亏损后对外国投资者进行分配，乘上出资比例一般为49％，和再退税投资的限额是两个不同的概念，再投资税务限额是国家税务总局规定的，因此税后利润是按税法确定的。由于应纳税所得额和利润之间有一定的差距的，两者不是一个概念，算投资限额的时候，应该用税法所得利润，而作为企业对外国投资者分配的时候，用会计利润减所得税，减以前年度亏损的余额进行分配。

作为股权问题讲，首先要认定什么是股息性所得；第二、什么是股息，当被投资企业用累计未分配利润分配投资利润，就是定型为股息性投资所得，当被投资企业用资本企业进行分配的时候，不能定位于资本股息投资。股息性所得，关键是要注意持股期间回来的，按地区税率差，应该补税，对于股权转让所得，是以转让收入减转让余额。应该全额缴纳所得税，在今年对于股权转让中的分配所得，所保证的股息性所得，有地区性税率差，还原税。低于投资成本的部分视为股权转让损失，这段话前提是什么呢，前提是持股在95％，或者是转让全资子公司，对于转让股权比率没有达到95％以上的，其中股息性所得是视同权转让所得征税的。

网友：中国公民个人向希望工程当地小学捐款，能否全额扣除，网友认为是不能扣，答案是能扣。哪个是对的呢？

李文： 网友理解是正确的，希望工程不等同于义务教育，农村义务教育是全额扣除的，红十字事业呢，老年服务机构呢，这些问题教材没有写的，不会出现在考题过程中，我们只掌握农村义务教育。

主持：出口货物运抵海关之前的运费是否包含在离岸价里？其运费是否可抵扣？

李文： 关税完税价格不含关税，运费可以抵扣，但是对于出口货物来讲，有可能享受出口退税的问题。

主持：请谈谈会计收入与税法收入确认的差别？

李文： 税法确认的时间比会计确认的时间肯定要早，在流转税上，这一点更为突出，严格体现权责发生制，但在营业中，教材列举出土地转让权，出售不动产，其他预收款项以会计为准，这样的问题在实际操作中比较大，比如说你在全额的发票你在全额上减税，除非你不开发票，不开资金往来票。在所得税里面对于时间问题，比较特殊是关于返还流转税问题，有实行收付实现制的方面，以实际收到的时间，确认为当年的所得，可能在这一点来看，是收复时间这一点，所以会计确认收复的时间和税法收复的时间有一定的差异。

主持：今年试卷中，小税种考客观题可能性大不大？

李文： 可能性还是比较大的，我认为像房、地，车，印，这四个税种容易出现，尤其是印花税，可以出4分左右的独立计算题，房产税，土地使用税，和车船使用税这些也可以组合。

主持：进口消费税的抵免是进口税上面吗？

李文： 不可以完全抵免的。

主持：计算企业代扣个人所得税的题是不是很多。

李文： 这种题目不多，一次也没考过，从国家税务总局上面，代付税款不是国家提倡的，代付税款也只列举了劳务报酬这样的问题，在三资企业工作的中方雇员里面可能作为一项会出现，但是不会做为一个特别重要的考点考，但是对代付的税款，在企业所得税前是不应该扣除的。你代付的税款跟支付的工资里面是没有必然的联系的。

主持：税后收入个人所得税计算表是不是要特别记忆。

李文： 九级和五级的超额累计税率不需要记，代付税款税率不用记，其他税率，加和减之分这个是需要记的。

主持：企业所得税有没有填表题。

李文： 可能性不大，但是必须严格按照报表做。

主持：融资租入固定资产时租金不可扣除，可以扣折旧，会计计入财务费用未确认融资租赁费用可否在税前扣除？

李文： 在融资租赁准则里面，计入固定资产帐面价值是以属地原则，将利息，金融手续费记上了，大家可以看教材，关于固定资产对原职租赁的确认，融资租赁设备租赁费可以计提折旧，你不能作为一项费用在财务费里面再次扣除了，税法对于融资租赁原值的口径比会计口径大。

主持：土地增值税是否是大的考点。

李文： 土地增殖税曾经酝酿提升，但是今年没有做政策上的调整，作为独立计算题可能性不大的，但是土地增殖税跟今年房产开发公司营业税结合在一起出题是有可能的。

主持：教育费返还会计上记为营业收入，税法教材第249页是计入其他收入，讲义中曾提及直接冲减主营务税金及附加，税法上究竟该如何处理？

李文： 首先会计上列了营业收入，但是对于国家税务总局发布的文件，是收入的时候直接计主营业务税金及附加，作帐和填表是两回事，帐目可以向相关规定处理，填表的时候填在其他收入。

主持：烟叶生产厂家将购入的烟叶委托某企业代其加工烟丝，应由受托方代扣代缴其消费税和城建教育附加，计算教育费附加时是按受托方的税率计税，可否享受减半优惠。

李文： 是乡镇按乡镇，你在城市就按城市来计算。

主持：开发产品预售收入不作为提费的基数，请问预售收入是否不用填入所得税申报表？核定征收是否应单独计算所得税，填什么申报表？

李文： 作为计算营业税是肯定的，但是不反映在申报表上内容里面，不能记入里面。

主持：在购买国产设备的40％可抵扣当年新增所得税，享受两免三减半外商可延至7年，五免五减半外商可减少多少年？

李文： 我认为从减半第一年确认五年的期限，但是这个问题不是在历年考试里面把握的问题。

主持：基金管理人运用基金买卖股票，债券差价收入，现在是否免征收营业税和所得税？

李文： 基金管理人如果作为一个经营型组织上，国家如果扶植的话，会有一些优惠政策。

主持：教材上营业税提到暂免，但是由于文件说明是在03年底免税了。

李文： 我们教材有过时的一面，对基金公司有政策上的扶植的。

主持：投资转让损失是否由分类投资收益或者投资转让收益来弥补，即股票转让收益只能由股票的投资收益来弥补而不能由债券投资收益弥补？

李文： 在所得税有相应原则，似乎有这样的问题所存在，但是实际工作中我们却没有这样，考试也不会这样出，对于损失的问题，我觉得大家掌握到这个程度上就可以，股息性损失，永远都不需投资方弥补了，被投资企业已经补过了，对于股权转让的损失，必须用当年投资收益弥补，这种投资收益可能是股权的收益，也可能是民营企业分回来的收益，并不一定只得是股票弥补股票的，是作为一个大类分得，你是投资收益所得可以弥补投资损失，规为投资一大块来看的。

主持：企业以自建厂房抵债，成本价20万，高于债务18万，这样情况下如何计缴营业税？

李文： 首先是自建房，如果本身价格高，成建价值低，应该由当年同一个地段同一个建筑物正常交易价格确定，这样的问题不太出现在考试中。

主持：建筑业的营业税以成本加20万计算，而抵债部分的营业税是否按债务的价钱计算？

李文： 自建的房屋，价值既然由税务机关确认，一种是参照市场的价格，一种是参照当年建造成本，和成本利润率来确定，如果这种问题出现在考题里面，价格不会让自己来算，特别是不动产，不同于商品，商品抵债很好确认，但是不动产的价值，很难说自己确认价值。

主持：自建行为如何确认营业税。

李文： 应该看什么样的人自建，如果是工商企业，如果自建建筑物销售，交建筑业3％，销售的时候要交5％的营业税，要以实际销售收入计算，但是对房地产开发企业而言，要具体问题具体分析了，如果自己建造的房是为了出售的，就是一个产品，就同手机厂生产手机是一个道路，房地产开发公司也会碰到营业税的问题。

主持：内外资对广告宣传费和招待费有什么区别？

李文： 从比例上看，2％，8％，8.5％，作为涉外企业广告费没有限定标准，报当地税务机关认可就可以了，但在业务招待费上面内外企业有比例的，内资企业是千分之五，超过1500元部分是千分之三，外资企业，涉及到服务业的是千分之五的比例。

主持：比如说某个人的工资是两千块钱，同时又是个体工商户，它的个人所得税如何扣的。

李文： 这个问题比较特殊，首先在一个公司里面任职，然后要做个体户，这个事儿比较困难，因为你在职的人员你办个体照办不下来。

主持：将原煤两百吨，加工为一百吨的洗煤，当月销售80吨，那按移送得200吨原煤纳资源税，还是按200乘以80％来纳税？

李文： 曾经考过，当知道洗煤加工量110吨，其中有90对外销售，当年答案是洗煤数量除销售的比，也就是说对加工产品销售量和自用量在销售和自用环节是纳税的，前提是你不知道原煤移送使用数量你只知道加工产品数量，本题所说的已知原煤移送洗煤的数量了，应该在使用环节上来缴纳资源税。

主持：本月将企业自有车辆出租3个月，每月租金1万元，本月一次性收取租金3万元，应按1万元交营业税还是3万元？

李文： 首先营业税不是按年计算的，其次没有一个配比原则，一次收了三万资金，必定要开三万的票，应该按三万，不是按一万，但是所得税和房产税都是按年算的。

主持：个人所得税工资收入与居住天数应交资金怎么算。

李文： 作为居民纳税人来讲，我们没有什么天数的问题，工资就是按月计算，只有对于外籍来华人员才有天数的问题，我们以90天和183天为限，作为一般雇员在中国境内取得的所得，境内支付部分要交税，境外部分是免税的。对于90天183天以下，在中国境外工作所得是免税的，在183天上一般雇员在中国境内取得的所得，无论是境内支付还是境外支付的公司都需要纳税了。在计算个人所得税的时候，值得注意的是，今年是综合题算的，如果这个事儿要放在去年，你两千美金（境内所得境外支付的）不计入基数，但是今年就不同的，需要折合成两万人民币，加上境内给的，一共是5万人民币，计算出个人所得税，以个人所得税税额，乘上境内支付的工资，占境内工资5万的比，确定境内所得税。

主持：外资企业所得税的优惠是什么？

李文： 我归为四类比较重要的考点，一个是生产型外商投资企业追加投资再一个是产品投资企业，先进技术企业。第三类就是西部地区的优惠，尽管我们在去年，在西部地区虽然出过考题了，但是没有展开了，但是西部是比较特殊的优惠。第四类是再投资退税和再投资退税限额。

主持：关于外资企业所得税申报表从境外分回利润应该还原填入申报表的投资受益中，还是在第29栏直接填应补税额，若是记入投资收益，又该从什么地方扣减境外已纳税额？

李文： 内外企业是不一样的，作为内资企业境外分回利润是填在13行的，汇到本企业应税所得额里面，外资企业应该在29行单独计算税额。

主持：对于银行和其他金融机构融资租赁合同按借款合同0.05％贴花，而对于从企业融资租赁按财产租赁合同0.1％贴花？

李文： 财产租赁如果是融资租赁就是借款贴花，不动产房屋转让，比如说开发商卖房是按购销合同贴花还是按财产转让贴划。不是一般产品买卖的合同，是一个特殊产品，必须要登记注册是按财产转让贴花，融资租赁在金融里面，按借款税率贴花。

主持：第15章税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度的缴纳的企业所得税数额基数，属于设备购买当年或以后年度的不得作为可抵免的新增企业的所得税额，比方说99年买的设备，税务机关当年查出98年应补缴税款10万，这10万是计入哪一年来计算？

李文： 查的98年的税款，应该作为99年当年的税额，假如说一共是30万，98年如果当年是10万，就新增所得税30万，如果99年设备购买当年所得税，查补的所得税不能作为新增所得税处理。

网友：这次考试是背公式大全这种方式好吗？

李文： 这里面我还没有背一个呢，我们税法都是发生在我们周围日常的事情，无论是最难记的，里面的公式你理解了就不需要真正记忆的。我建议您，学员还是将政策的精神理解透，不需要把原公式写在上面，只写计算的过程。

网友：某公司与某运输公司签定合同，由该公司以自己的名义运输公司用汽油，抵扣运输费，请问购汽油的费用能不能抵扣？

李文： 您说的这个不是考试的问题，如果说是抵债进来的东西，如果本身有征税专用发票，汽油抵进来的话，应该有进项税额的，作为非运输业企业，汽油能不能作为进项税额有一个概念性的问题，咱们有一些学员凡是用为征税项目原料材料等等，外购的时候，可以抵扣进项税金，汽油另当别论，我想汽油一般来讲，作为进项抵减可能性非常小。汽油是否有助于产品形成呢。

主持：答题时间的安排是怎么样的？

李文： 我看到的学员有两类做法，一类是先做主观题的，我不太赞成这一类，我们在考试过程中过与不过，并不取决于主观题怎么样，你把主观题都做对了很难，因此我给大家的建议的时候，第一你做题的时候，从时间上看，四分之一强一点的时间，把所有客观题上解决好，我不能在客观题上想的。如果我要想这个问题，我不要这个分了，你没有时间去想，你59道题去考的话，你的时间性很紧的，其余时间做主观题。不要分布列试。主观题能够做对一半，或者一半强我认为就通过了，关键是客观题不能失分，我建议大家顺序做题，而不建议大家先做主观再做可挂题，最后不要到时间到了，该得的分没得着。

主持：时间快要到了，李老师您以个人观点补充一下对考试的建议。

李文： 在短短时间里面，抓住增销营三步、所得税法中的重点，抓住一般纳税人的一般的计算，计算要点一共有九个方面，消项掌握五个，要掌握销售的内容，特殊销售，纳税义务发生时间，进项税额转出进项额的扣除。消费税抓住自产自用，委托加工，卷烟行业，小商品行业，营业抓住纳税人，税收优惠政策，所得税的难点应该重点抓住，接受非货币资产捐赠，捐赠后转让，提折旧的处理，抓住利息的问题，工资的问题，三薪费用列支的问题，财产损毁，固定资产折旧，股权投资问题。个人所得税上，抓住个人综合收入，个人独资企业和外籍来华人员这三方面，以及个人所得税的优惠，我认为如果熟练掌握这些问题，相信大家一定会考好的成绩，适当做一些练习题。

主持：谢谢李文老师来到现场给大家讲解税法问题，谢谢李文老师。