2006年注册会计师《税法》辅导讲义(10)

（二）自产自用应税消费品

①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。（也不应纳增值税）；

②纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。

2、计算方法：

①有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；

②没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

应纳消费税=组成计税价格×消费税税率

=（成本+利润）/（1-消费税税率）×消费税税率

3、举例

【例1】按现行消费税规定，纳税人自产自用的应税消费品，（　　）。

A.如果用于连续生产应税消费品的，不纳税

B.如果用于连续生产应税消费品的，纳税

C.如果用于连续生产非应税消费品的，不纳税

D.如果用于连续生产非应税消费品的，纳税

E.如果用于在建工程，纳税

【例2】某生产企业将本厂生产的护肤护发品，作为福利发给本厂职工。该产品没有同类消费品的销售价格。生产成本为10000元，成本利润率5％，消费税税率8％。则：

（1）组成计税价格为（　）元；

（2）应纳消费税（　）元；

（3）应纳增值税（　）元。

【例3】某酒厂本月生产销售散装啤酒400吨，每吨售价3800元（不含税）。另外，该厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率10％，则：

（1）应纳消费税（ 　 ）元；

（2）应纳增值税（ 　 ）元。

【例4－1】某炼油厂５月份将其自产的柴油5000升用于本厂的基建工程的车辆，该柴油的单位成本为4元/升，单位售价10元/升（不含税），消费税单位税额为0.1元/升。则：

（1）应纳消费税（ 　 ）元；

（2）应纳增值税（ 　 ）元。

【例4－2】假设【例4－1】中无同类消费品售价。则：

（1）应纳消费税（ 　 ）元；

（2）应纳增值税（ 　 ）元。

参考答案：

应纳消费税＝5000×0.1＝500（元）

应纳增值税＝[5000×4×(1+10%)+500]×17%＝3825（元）