2006年注册会计师《税法》辅导讲义(8)

2、举例

【例1】某具有自营出口经营权的生产企业，该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元，销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。

　　当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。要求：计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。

参考答案：单位：万元

◎9月份：

（1）出口时免税

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）＝2.4

（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7

（4）免抵退税额＝60×13％＝7.8

（5）退税：∵｜－4.7｜＜7.8

　　　　　 ∴应退税额＝4.7万元

（6）免抵税额＝7.8－4.7＝3.1（万元）

（7）留抵税额＝0

◎10月份：

（1）出口时免税

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）＝2

（3）应纳增值税＝50×17％－（20－2）＝－9.5

（4）免抵退税额＝50×13％＝6.5

（5）退税：∵｜－9.5｜＞6.5

　　　　　 ∴应退税额＝6.5万元

（6）免抵税额＝0

（7）留抵税额＝9.5－6.5＝3（万元）

【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额＝6.5万元，10月份应退税额＝7.7万元

【例3】某具有自营出口经营权的生产企业，该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元；外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。

　　当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元（不含税），当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元；外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。

要求：计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。

参考答案：单位：万元

◎9月份：

（1）出口时免税

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2

（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1

（4）免抵退税额＝60×13％－10×13％＝6.5

（5）退税：∵｜－5.1｜＜6.5

　　　　　 ∴应退税额＝5.1万元

（6）免抵税额＝6.5－5.1＝1.4（万元）

（7）留抵税额＝0

◎10月份：

（1）出口时免税

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4

（3）应纳增值税＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1

（4）免抵退税额＝50×13％－15×13％＝4.55

（5）退税：∵｜－10.1｜＞4.55

　　　　　 ∴应退税额＝4.55万元

（6）免抵税额＝0

（7）留抵税额＝10.1－4.55＝5.55（万元）

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