2006年注册会计师《审计》辅导讲义(7)

第七章审计计划、重要性及审计风险

审计计划

[小背景] Ａ会计师事务所在首次承接Ｕ公司2003年会计报表审计业务之前了解到：负责Ｕ公司2002年会计报表审计的Ｂ会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。Ａ会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派Ｍ注册会计师为Ｕ公司审计项目负责人。Ｍ注册会计师在确定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

  1.（多04）根据Ｕ公司的特点，审计计划的下列各项内容中，Ｍ注册会计师无须修改的有（）。
    Ａ. 在初步评估审计风险前，将Ｕ公司的销售和收款循环列为重点审计领域
    Ｂ. 在进行存货监盘前，与Ｕ公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率
    Ｃ. 在对应收账款函证前，向Ｕ公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证
    Ｄ. 在外勤工作开始前，提请Ｕ公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作

【答案】ＡＣＤ

【解析】既然在签约前已经了解到客户前期可能存在收入的虚假确认问题，将该问题所属的循环列为重点审计领域是适当的（选Ａ）；存货监盘计划中的某些内容，象将要抽取测试的项目等，是不能与管理当局讨论的（不选Ｂ）；函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，与债务人得到联系方式均应从客户获得（选Ｃ）；“提请Ｕ公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作”原本属于签约前的准备工作，在外勤工作开始前再次提请并无不妥（选Ｄ）。

分析性复核

  1.（单01）注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是（）。
    Ａ. 相关内部控制的有效性Ｂ. 出具审计报告的时间要求
    Ｃ. 分支机构的分布区域Ｄ. 助理人员的知识和经验

【答案】Ａ

【解析】在实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应考虑七个方面的因素，其中的第六项即“相关内部控制的有效性”（Ａ）。

  2.（判01）在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的各类特殊认定的证据。（）

【答案】√

【解析】分析性复核程序在审计计划阶段、报告阶段的使用是必须的，而在实施阶段的用途则是“任意选择”的，即可使用，也可不用，题目的用词为“可以”，正确。