2006年注册会计师《会计》辅导讲义(7)

第七章负债

    本章主要是涉及各种负债的计价和账务处理。

    本章的内容在历年的考试中，大多是出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。除个别年份外，一般来说，每年的试卷中本章内容所占的分值不太大，本章是考试的非重点章节。

【重点、难点解析】

  7.1短期借款

    重点掌握短期借款计提利息的处理：

  借：财务费用

  贷：预提费用

  7.2应付票据

    关键是利息的处理：

    计提利息的时点：6月30日；12月31日

    计提利息的分录：

  借：财务费用

  贷：应付票据

  7.3应付和预收款项

（一）应付账款

 1．入账时间

    应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

 2．入账金额

    按将来的应付金额入账

 3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

 4．无法偿付或无需支付的应付账款：

 借：应付账款

 贷：资本公积-----其他资本公积（非关联方之间的债务豁免）

            -----关联交易差价（关联方之间的债务豁免）

 （二）预收账款

 1．“预收账款”的双重性。

    先为债务；后为债权，如为债权等同于“应收账款”。

 2．企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替。

    在资产负债表上，应根据“应收账款”和“预收账款”的明细账的借方余额之和减去“坏账准备”后记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。

  7.4应交税金

  7.4.1应交增值税

  （一）抵扣凭证

  1.增值税专用发票

  2.完税凭证

  3.收购废旧物资（抵扣率为10%）或免税农产品（抵扣率为13%）的收购凭证

  4.运费单据（抵扣率为7%）

  （二）一般纳税人的一般会计处理略

  （三）一般纳税人的特殊会计处理

  1.购入免税农产品或废旧物资时（参见教材143页例3）

 借：物资采购（收购免税农产品的按收购凭证的87％入账，收购废旧物资的按收购凭证的90%入账。）

 应交税金------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13％扣税，收购废旧物资的按收购凭证的10%扣税。）

 贷：银行存款