2006年之册会计师《税法》辅导讲义(6)

参见教材

（2）举例

关税＝1000000×10％＝100000（元）

增值税（进项税额）＝（1000000＋100000）×17％＝187000 （元）

【例2】假设上述【例１】中进口的特种钢改为进口小轿车自用，其他条件不变。

关税＝1000000×10％＝100000（元）

增值税（不予抵扣）＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×17％＝196842（元）

消费税＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×5％＝57895（元）

【例3】某进出口公司（地处市区）2004年9月份从国外进口卷烟250万标准条，国外成交价7000万元，运抵我国口岸以前支付的运保佣计300万元，在境内运输支付运杂费60万元（取得的运输发票，其中运费20万元），关税税率100％，取得关税完税凭证，当月运回验收入库，于当年10月份到税务机关均认证通过。

　　该公司当年10月份销售进口卷烟一批，取得的不含税收入30000万元。

要求：

（1）计算该公司9月份应缴纳的关税；

（2）计算该公司9月份应缴纳的消费税；

（3）计算该公司9月份应缴纳的增值税；

（4）计算该公司10月份应缴纳的增值税；

参考答案：

（1）关税完税价总额＝70000000＋3000000＝73000000（元）

　　每标准条关税完税价＝73000000÷2500000＝29.2（元）

（2）应缴纳关税总额＝73000000×100％＝73000000（元）

　　每标准条应缴纳关税＝73000000÷2500000＝29.2（元）

（3）确定每标准条进口卷烟适用的消费税比例税率的价格＝（29.2＋29.2＋0.6）÷（1－30％）＝84.29（元）。大于50元，适用比例税率45％

（4）进口卷烟应缴纳的消费税定额税＝10000×150＝1500000（元）

（5）进口卷烟消费税组成计税价格＝（73000000＋73000000＋1500000）÷（1－45％）＝268181818.18（元）

　　应缴纳的消费税从价税＝268181818.18×45％＝120681818.18（元）

（6）应缴纳的消费税＝1500000＋120681818.18＝122181818.18（元）

（7）进口环节应缴纳的增值税（进项税额）＝268181818.18×17％＝45590909.09（元）

（8）支付境内运费确认的进项税额＝200000×7％＝14000（元）

（9）10月份应缴纳的增值税＝300000000×17％－45590909.09－14000＝5395090.91（元）

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