2006年注册会计师《会计》辅导讲义(6)

无形资产一直贬值

无形资产先贬值而后全部恢复

无形资产先贬值而后恢复一部分

确认条件

无形资产的账面价值始终大于可收回价值。

无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。

无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。

处理方法

直接计提其差额即可：

借：营业外支出

贷：无形资产减值准备

1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：

借：营业外支出

贷：无形资产减值准备

2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出

1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：

借：营业外支出

贷：无形资产减值

2．而后，当无形资产价值有所恢复但并未完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：

借：无形资产减值准备

贷：营业外支出

【例3】A公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。

98年、99年的摊销额

100÷5=20(万元)

99年末的减值准备处理

99年末的摊余价值＝100－20－20＝60（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。

借：营业外支出　　9

贷：无形资产减值准备9

2000年无形资产的分摊额

年初的账面价值51÷3＝17（万元）。

2000年末

2000年末可收回价值为24万元

2000年末可收回价值为44万元

2000年末可收回价值为38万元

相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：

借：营业外支10

贷：无形资产减值准备10

相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（＝40－34）

借：无形资产减值准备　6

贷：　营业外支出6

相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元（＝38－34）借：无形资产减值准备　4贷：营业外支出4

2001年的无形资产摊销额

2001年初的账面价值24÷2=12(万元)

2001年初的账面价值40÷2=20(万元)

2001年初的账面价值38÷2=19(万元)

2002年的无形资产摊销额

同2001年