2006年注册会计师《税法》辅导讲义(5)

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8、以旧换新销售方式

　　①一般政策：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算纳税；

　　②特殊政策：对于金银首饰的以旧换新，则按照实际收取的款项还原计算缴纳增值税（17％、4％）、消费税（5％）。

（2）举例

【例1】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机４台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52元。则：

当期销项税额＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（万元）

【例2】某金店（经中国人民银行批准）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。则：

（1）计税销售额＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

（2）当期应缴纳的增值税＝1709.40×17％＝290.60（元）

（3）应缴纳的消费税＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

【例3】某商店（小规模纳税人）2005年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（)元。

9、还本销售

（1）税收政策：应按原销售额计税，还本支出不得扣除。

（2）举例

【例1】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出了普通发票20张，共收取货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做销售处理。则：

（1）该厂增值税计税销售额为（）万元；

（2）该厂应确认的增值税销项税额为（）万元。

10、预收方式销售

（1）适用的税收政策

①一般政策：企业采用预收方式销货，一般情况下应在发货时确认销售收入并计算缴纳增值税（包括消费税）；

　　②特殊政策：对于企业采用预收方式转让土地使用权、销售不动产的行为，应在预收时计算缴纳营业税（包括城建税以及教育费附加）。

（2）举例

【例1】某机械厂（地处市区，一般纳税人）采取预收方式销售其生产的车床，当年4月份预收款30万元，当年7月份发货并开出普通发票，金额为23.4万元，制造成本为12万元，余款退回。

另外，该厂销售其一处闲置的自建仓库，原值100万元，已提折旧60万元，作价120万元，由该厂负担的清理费用2万元，8月份预收30％，当年9月份办妥转让手续并收回余款。则：

　　（1）当年４月份应确认的增值税销项税额（　　）万元；

　　（2）当年７月份应确认的增值税销项税额（　　）万元。

　　（3）当年８月份应缴纳的营业税（　　）万元；

    （4）当年９月份应缴纳的营业税（　　）万元；

    （5）当年应缴纳的城建税、教育费附加（　　）万元；

（6）该厂本年度确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。