2006年注册会计师《税法》辅导讲义(5)

11、分期收款销售方式

税法规定，企业采用分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认销项税额。对此，企业应分期开票，分期确认收入，分期确认销项税额。

（2）举例

【例1】某企业2004年3月1日销售一项价值较大的产品，价值100万元（不含税），按合同规定，分５个月并于每月20日收款，每期收取全部款项的20％，该种产品的成本为70万元，适用的增值税税率为17％。

每月（3～7月份）应确认的销项税额＝100×20％×17％=3.4（万元）

12、出租出借包装物押金

（1）税收政策

①一般政策：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以12个月为限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额纳税。

②特殊政策：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税。

（2）举例

【例1】某企业2003年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2004年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17％。

①2003年3月10日收取押金时不纳税

②2004年3月20日逾期应纳税：销项税额＝3400元

【例2】某酒厂（一般纳税人）2005年3月份销售自产薯类白酒20吨，每吨不含税价4万元，收取包装物押金2.34万元，收到转账支票一张，合同约定3个月内返还。

当月销售啤酒50吨，每吨不含税价0.28万元，每吨收取包装物押金0.25万元，合同约定4个月内返还。则：

　　（1）该厂当月应缴纳的增值税（　　）万元；

　　（2）该厂当月应缴纳的消费税（　　）万元。

【例3】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（　　）。（单选题，要选最好的！）

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税

B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算交纳增值税

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入销售额征税，其他包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

【例4】下列包装物押金应当征收消费税的有（　　）。

A.盛装盐酸的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还

B.盛装硫酸的工业专用容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还

C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还

D.盛装盐酸的工业专用容器，单独收取包装物押金不再退还