2006年注册会计师《审计》辅导讲义(5)

【答案】

5.（综05）ＡＢＣ会计师事务所接受委托审计Ｂ公司2004年度会计报表，Ｃ和Ｄ注册会计师负责于2004年10月25日对Ｂ公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、控制测试与评价，注意到以下事项：

⑴2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。

⑵Ｃ注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但Ｃ注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。Ｃ注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

⑶根据Ｂ公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

⑷2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员Ｌ变成了职员Ｎ。据介绍，职员Ｌ已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员Ｒ又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员Ｎ代为审核。

⑸2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。Ｄ注册会计师检查了回函档案，发现只收到一封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但Ｂ公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。

⑹2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的Ｈ产品结存数均为350件，Ｂ公司自10月起未生产Ｈ产品。Ｄ注册会计师在仓库观察到400件Ｈ产品。据仓库人员解释，9月销售给Ｗ公司的100件Ｈ产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于Ｂ公司仓库的独立区域，并作简单标明。Ｄ注册会计师检查后未见异常。

⑺2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。Ｄ注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。

⑻Ｄ注册会计师抽查了2004年7～10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽为入账当月，发运日期却为上月最后几天。