2006年注册会计师《税法》辅导讲义(4)

                                  以下内容由 北京安通学校 授权发布，没有授权严禁转载。
4、视同销售行为

（1）视同销售行为的内容

（2）视同销售行为的税收政策－确认销项税额

对于视同销售行为，计算时应注意：

一是增值税项目的确定，即视同销售计算出的应交税金，应作为“销项税额”处理。　

　　二是视同销售行为的价格（税基）如何确定，按照税法规定，纳税人有视同销售行为而无销售额（或售价明显偏低）者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按组成计税价格确定。计算公式为：

★非应税消费品：

组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率10%）

★应税消费品：

组成计税价格①＝成本×（１＋成本利润率）＋消费税税额

②＝成本×（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）

★销项税额＝组成计税价格×适用税率

（3）举例

【例1】下列属于视同销售行为，应当征收增值税的是（　　）。

【例2】下列属于增值税不予抵扣项目的是（　　）。

A.某商店为服装厂代销儿童服装取得的手续费B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C.某企业将自产的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉赠与贫困地区居民

【例3】某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，成本利润率为10％，当月同类产品的销售价格为80万元（不含税），最近时期的同类产品的销售价格为100万元（不含税），该产品的增值税率为17％。则：

　　（1）该企业增值税计税依据为（　　）万元；

　　（2）该企业当期确认的销项税额（　　）万元。

【例4】甲企业（一般纳税人）8月份将自产的新产品赠与乙企业（一般纳税人），该批产品成本为100万元，无同类货物销售价格。乙企业当月从甲企业取得防伪税控的增值税专用发票，并于9月份认证通过，从丙运输公司取得运输发票，标明运费的金额为2万元、装卸保险费等杂费0.1万元，并于8月份认证通过。该产品适用的增值税税率为17％。则

　　（1）甲企业８月份应确认的增值税销项税额（　　）万元；

　　（2）乙企业８月份应确认的增值税进项税额（　　）万元；

　　（3）丙公司８月份应缴纳的营业税（　　）万元。

【例5】将【例4】中产品改为化妆品，利润率为5％，消费税税率30％。则：

（1）甲企业应缴纳的增值税（　　）万元；

（2）甲企业应缴纳的消费税（　　）万元。