2006年注册会计师《税法》辅导讲义(4)

参考答案：

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销项税额＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（万元）

消费税＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）

※方法二：

消费税＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）

销项税额＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（万元）

5、销售折扣

（1）销售折扣的内容

○商业折扣（税法称“折扣销售”）

○现金折扣（税法称“销售折扣”）

（2）销售折扣的税收政策

　　①商业折扣：如果原销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的净额计税；如果原销售额与折扣额分开发票，一律以原销售额计税。

　　②现金折扣：一律以原销售额计税。

（3）举例　

【例1】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为（　　）万元。

【例2】某电器厂以出厂价销售给某专业商店电机20台，每台0.65万元（不含税），因该商店提前付款，电器厂决定给予5％的销售折扣。则该厂当期应缴纳的增值税为（2.21）万元。

【例3】某企业是增值税一般纳税人，专营家电产品的生产销售。为扩大本厂产品销售，7月份该企业采取折扣率为20％的折扣销售方式销售产品，取得销售收入120万元(不含税收入)，其销货发票上未注明折扣额。则该企业当月应纳增值税税额为（25.5）万元。

6、销售折让、销售退回

（1）销售折让与销售退回折让的税收政策

税法规定：可按折让或退回后的净额计税

（2）举例

【例1】某工业企业2005年3月份赊销其产品一批，开出增值税专用发票一张，价税合计金额为117000元，增值税税率为17％，该批产品的实际成本为60000元。

当年5月份，由于部分货物质量与合同不符，该企业收到购货方退回的产品若干，价值为23400元（含税价），根据证明单开具红字增值税专用发票，余款收回。

3月份销项税额＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（万元）

5月份销项税额＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（万元）（红字，冲减当月销项税额）

7、以物易物销售方式

（1）适用的税收政策

税收政策是：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

（2）举例

【例1】A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），A产品的成本为18万元，B产品的成本为15万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则：

（1）A企业当期确认的增值税销项税额为（　　）万元；

（2）A企业当期确认的增值税进项税额为（　　）万元；

（3）A企业当期确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。