2006年注册会计师《会计》辅导讲义(4)

1.（多）当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（）。

Ａ. 被审计单位偷税、漏税金额巨大

Ｂ. 怀疑被审计单位最高层管理管理人员涉及偷税、漏税行为

Ｃ. 被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为

Ｄ. 注册会计师将控制风险评估为高水平

【答案】ＡＢＣＤ

【解析】审计中常将关联方交易（Ａ）视为高风险领域；Ｂ和Ｃ均表明被审计单位的内部控制可能存在严重的固有限制，Ｄ也是审计中的常规看法。

【答案】○

【解析】同被审计单位讨论是调查研究的手段，向律师咨询是确定是否影响会计报表的手段。

对策

1.（简）ＡＢＣ会计师事务所的Ｄ注册会计师正在对Ｚ股份有限公司年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问Ｄ注册会计师应分别实施什么审计程序？

⑴Ｄ注册会计师对利润表实施分析性复核后发现，Ｚ公司的毛利率为8％，比上年的5％有较大幅度的上升，但同期市场情况平稳，并未发生大的变化。对此，Ｄ公司没有提供令Ｄ信服的说明或解释。

⑵Ｄ注册会计师根据主营业务收入明细账的记录选择了60家海外客户函证Ｚ公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，Ｄ注册会计师认为Ｚ公司的内部控制执行无效，会计记录无法信赖。

⑶经查，Ｄ注册会计师发现Ｚ公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明Ｚ公司存在大量偷漏营业税金的行为。有迹象表明，这些行为是在Ｚ公司管理当局授意下进行的。Ｄ注册会计师这些情况向Ｚ公司管理当局提出了调整建议，但Ｚ公司拒绝进行调整。

1.【答案】

在第⑴种情况下，Ｄ注册会计师首先应对错误或舞弊的重要性进行评估，具体来说，应推算与毛利率上升3％相应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额，并将该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较，然后根据比较结果确定是否修改或追加审计程序；

第⑵种情况表明Ｚ公司与应收账款相关的审计范围受到严重限制，从而无法取得证据证明相关的主营业务收入是否存在错误与舞弊。在此情况下，Ｄ注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

第⑶种情况表明Ｚ公司存在与公司最高管理当局有关的严重舞弊及违法行为。在调整建议被拒绝的情况下，Ｄ注册会计师应发表否定意见审计报告，或征求律师意见，解除业务约定。

过失与欺诈

区分“错误”与“舞弊”的6个参考依据：

⑴把握“错误”与“舞弊”概念的本质。

⑵运用“错误”与“舞弊”的判定标准。

⑶问题是“不加掩饰”的，还是“精心掩饰”的。

⑷财务会计法规有无明确的规定。

⑸被审计单位是否从中受益。

⑹芽运用常规程序能否发现。

1.（单）如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。

Ａ. 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、漏报

Ｂ. 该重大错报由若干不超过重要性的较小错报组成

Ｃ. 产生该重大错报的相关内部控制非常健全，但有关管理人员串通舞弊

Ｄ. 注册会计师基本上遵循了独立审计准则的相关要求

【答案】Ａ

【解析】“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。情形Ｂ、Ｃ、Ｄ通常被推断为普通过失，在教材中有明确结论。