2006年注册会计师《税法》辅导讲义(3)

【例1】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按6％的征收率计算缴纳增值税的有（）。

A.小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B.销售棉布的小规模商业企业

C.典当业销售死当物品D.自来水公司（一般纳税人）销售自来水

E.银行销售金银　　　　　　　　　　　　　F.免税商店零售的免税货物

A.煤气　　B.古旧图书　　C.图书　D.酸奶　　E.鲜奶　　　　F.煤炭

【例3】某百货商店2003年全年销售额120万元，2004年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月购进货物取得增值税专用发票上注明税款2600元，则该商店2004年3月应缴纳增值税（　）元。

※【例4】现行增值税基本税率为17％，其对应的计税价格为不含税价格，若换算成价内税，17％的价外税相当于（　）的价内税税率。

A.14.329％B.14.529％C.20.48％D.14％

增值税的计算

□一般纳税人应纳税额的计算公式：

当期应纳增值税额＝增值额×适用税率

　　　　　　　　＝（销售额－进价）×适用税率

　　　　　　　　＝销售额×适用税率－进价×适用税率

　　　　　　　　＝当期销项税额－当期进项税额

□小规模纳税人应纳税额的计算公式：

当期应纳增值税额＝销售额×征收率

一、当期销项税额的确定

（一）当期

（二）不需要依据

（三）确认时间

（四）确认方法：（1）计算过程；（2）计算结果；（3）计量单位。

1、一般销售方式

（1）销售额的概念：销售额＝全部价款＋价外费用

（2）举例：

【例】某机械厂2004年发生如下经济业务：

（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。

（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。

（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。

请按照要求回答下列问题：

（1）计算6月份应确认的销项税额；

［参考答案：当期销项税额＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］

（2）计算7月份应确认的销项税额；

［参考答案：当期销项税额＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］

（3）计算8月份应确认的销项税额。

［参考答案：当期销项税额＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（万元）］

2、混合销售行为

（1）混合销售行为的内容

（2）混合销售行为适用的税收政策