2006年注册会计师《审计》辅导讲义(3)

1.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所与Ｘ银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，Ｘ银行在ＡＢＣ会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

2.（简05）Ｘ公司系ＡＢＣ会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ＡＢＣ会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。请简要回答：

⑴在重新签订审计业务约定书前，ＡＢＣ会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？

⑵在重新商定审计收费时，ＡＢＣ会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？

【答案】

⑴会计师事务所的独立性、向Ｘ公司继续提供审计服务的能力以及Ｘ公司管理层是否正直、诚实等情况；

⑵审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。

不相容职务

1.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。Ｖ公司要求ＡＢＣ会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。“内部控制审核”不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性构成损害。

【解析】审计业务不要求对内部控制发表意见，即审计意见与内部控制审核意见无公共内容，故“内部控制审核”不导致审计业务的自我评价，不损害独立性。

2.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。Ｖ公司要求ＡＢＣ会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】不违反职业道德规范。在提供审计服务的同时提供“纳税鉴证”意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的工作。

3.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组成员Ｃ注册会计师自2004年以来一直协助Ｘ银行编制会计报表；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】既损害Ｃ注册会计师的独立性，又损害会计师事务所的独立性。因为Ｃ协助Ｘ银行编制财务报表属于会计师事务所的业务行为，而会计师事务所不能为鉴证客户同时提供代编报表和审计业务。

4.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。ＡＢＣ会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向Ｖ公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议，并“协助客户解决相关账户的调整”问题，属于审计过程中的正常工作。

5.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所的合伙人Ａ注册会计师目前担任Ｘ银行的独立董事；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】既损害Ａ注册会计师的独立性，又影响会计师事务所的独立性。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的“独立董事”。

6.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。

在签订审计业务约定书后，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ注册会计师受聘担任Ｖ公司独立董事。按照原定审计计划，Ａ注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ＡＢＣ会计师事务所在执行该审计业务前，将Ａ注册会计师调离审计小组。【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得“担任鉴证客户的独立董事”。