2006年注册会计师《审计》辅导讲义(2)

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        第三章注册会计师职业规范体系

本章年平均考分为8.5，分值较高，分布稳定，难度较高，是全书的重要章节

之一。考试题型一般为客观题和简答题，但近年来转以简答题为主，2002年至2005

年连续四年均考核了简答题。

质量控制

1.（判02）审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。（）【答案】× （2002年）

【解析】审计质量控制准则包括全面质量控制和项目质量控制两个层次。其中的项目质量控制是针对每个审计项目而制定的，其全面质量控制并不是针对每个审

计项目而制定的。

2.（多03）在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和项目质量控制的要素。下列各项中，属于项目质量控制要素的有（）。

Ａ. 工作委派Ｂ. 指导Ｃ. 监督Ｄ. 复核

【答案】ＢＣＤ（2003年）

【解析】Ａ属于全面质量控制的要素。

3.（多03）为保证所有执业人员的工作复核独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。

Ａ. 会计师事务所的合伙人Ｂ. 对审计项目负有直接责任的注册会计师

Ｃ. 会计师事务所从外部聘请的专家Ｄ. 审计助理人员

【答案】ＡＢＣ（2003年）

【解析】实际上，Ａ、Ｂ、Ｃ均为教材原文。Ｂ明显正确，Ｄ明显不正确。有争议的选项是Ｃ：一方面，在全面质量控制的“督导”要素中，包括了“必要时聘请相关的专家进行协助”的原文，这表明选Ｃ是有根据的；另一方面，事务所聘请的专家可以是方方面面的，可能与审计质量控制有关，也可能与审计质量控制毫无关联，这表明不选Ｃ也是有根据的。本人建议选Ｃ，这样可以壮大督导人员队伍。

独立性

1.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。因财务困难，Ｖ公司应付ＡＢＣ会计师事务所2004

年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资

金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益

2.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

Ｖ商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ＡＢＣ会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ＡＢＣ会计师事务所同意了Ｖ商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】ＡＢＣ会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。Ｖ商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所在客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益

3.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

⑵Ａ注册会计师持有Ａ商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，Ａ注册会计师未将该股票出售，也未予回避。