2006年注册会计师《审计》辅导讲义(2)

【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】Ａ注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使Ａ在Ｖ银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果Ａ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益

4.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

5.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ＡＢＣ会计师事务所按照正常借款条件和程序，向Ｘ银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益

6.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。Ｖ公司由于财务人员短缺，2005年向ＡＢＣ会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ＡＢＣ会计师事务所未将该注册会计师包括在Ｖ公司2005年度会计报表审计项目组。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。

【解析】记账凭证输入工作本质上属于“录入”而非“编制”，不属于财务工作的范围。───自我评价

7.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

由于计算机专家李先生曾在Ｖ商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ＡＢＣ会计师事务所特聘李先生协助测试Ｖ商业银行的计算机信息系统。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。审计小组的专家亦应遵守职业道德规范。李先生测试由他自己设计的计算机信息系统，属于自我评价。────自我评价

8.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组负责人Ｂ注册会计师2002年曾担任Ｘ银行的审计部经理；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】影响Ｂ注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。Ｂ在2002年担任Ｘ银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。如果委派其执行2003～2005年度会计报表审计业务，将会总自我评价方面影响其个人的独立性。────自我评价

9.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。甲注册会计师已连续5年担任Ｖ公司年度会计报表

审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计Ｖ公司2005年度会计报表时，ＡＢＣ会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立Ｖ公司20

05年度会计报表审计的项目组时，ＡＢＣ会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然担任外勤负责人，并未消除关联关系对独立性的损害。

【解析】职业道德禁止签字注册会计师与鉴证客户长期交往。虽然外勤负责人不是签字注册会计师，但对外勤审计业务具有重大影响。─────关联关系

10.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。Ｂ注册会计师的妹妹在Ｖ商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。Ｂ注册会计师未予回避。