2006年注册会计师《审计》辅导讲义(2)

【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】Ｂ注册会计师违反了职业道德规范。Ｂ是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，Ｂ应当回避（注：如果Ｂ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────关联关系

11.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组成员Ｄ注册会计师的妻子自2002年度起一直担任Ｘ银行的统计员。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

虽然Ｄ妻是Ｘ银行的职员，但其所从事的是统计员业务，对财务数据并无直接或重大的影响。─────关联关系

12.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。由于Ｖ公司降低了2005年度会计报表审计费用的近1/3，导致ＡＢＣ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所因此决定不再对Ｖ公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。由于ＡＢＣ会计师事务所受到Ｖ公司降低收费的压力而不恰当地工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

【解析】按规定，在审计收费明显降低的情况下会计师事务所须保持应有的谨慎性，确保审计的工作质量不受损害。────外界压力

专业胜任能力

1.（单02）注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。

Ａ. 聘请相关专家Ｂ. 改派其他注册会计师

Ｃ. 终止该审计业务约定Ｄ. 出具无法表示意见审计报告

【答案】Ｂ（2002年）

【解析】按题目的含义，所谓“不能胜任”，是指其不能胜任“外勤负责人”所担当的审计重任，聘请专家所能协助的是非审计专业方面的问题，审计方面的问题不可能通过实施措施Ａ加以解决；措施Ｃ仅在Ｂ无法实施时才使用；措施Ｄ是“错上加错”。

2.（多04）Ｕ公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，Ｍ注册会计师应当采取的有（）。

Ａ. 考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理

Ｂ. 考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

Ｃ. 在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的详细测试

Ｄ. 考虑在计算机信息系统下改变审计范围

【答案】ＡＣ（2004年）

【解析】Ｂ中的审计目的（04年教材第一章）与Ｄ中的审计范围（04年教材第五章）均是由独立审计准则明文规定的，它不应因被审计单位的会计处理环境而改变。

3.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。

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