2006注会考试《会计》辅导讲义(1)

 4、以发行认股权证方式取得的流通权

  (1)将认股权证直接送给流通股股东。通过发行认股权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录。

  (2)将认股权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业的，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分计入“资本公积”科目。

    5、企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记或借记相关资产或负债科目。

    6、以承诺方式取得非流通股的流通权，在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时再按上述原则进行相关的会计处理。

  (四)对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认股权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容。

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