中国国家财政部2006年首期新准则培训班讲义

3、可变现净值的确定

（1）不同存货构成不同
  商品存货
  材料存货 

（2）估计售价的选择

  合同价格
  一般销售价格

（3）可变现净值的确凿证据

（4）表明可变现净值低于成本的迹象
   1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
    2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
    3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
    4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
    5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（5）表明可变现净值为零的迹象
  
    1）已霉烂变质的存货；
   
    2）已过期且无转让价值的存货；
   
    3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
   
    4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 

4、存货跌价准备的计提与转回

（1）成本与可变现净值进行比较

 成本＞可变现净值   计提跌价准备
 成本＜可变现净值   不计提跌价准备
                    或转回跌价准备

（2）不同计提方法
   单项、类别、合并

（3）转回的条件

举例：可变现净值的确定

资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。

        20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。

举例：可变现净值的确定

资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。
         20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。

举例：可变现净值的确定
分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据
     1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同
     2）市场销售价格资料
     3）账簿记录
    4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。

分析：
       根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。
      在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。 

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